履行好關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料報(bào)送義務(wù)

防控潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》明確提出，對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的行為，要加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度?？梢灶A(yù)見，隨著相關(guān)制度建設(shè)不斷完善、依法監(jiān)督檢查力度不斷加大，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的行為將更加容易露出“馬腳”。對(duì)企業(yè)而言，一定要履行好關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料報(bào)送義務(wù)，防控潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

近期，多地稅務(wù)部門通過在官網(wǎng)上發(fā)布消息，發(fā)送微信和短信等方式，提醒符合條件的納稅人，及時(shí)報(bào)送關(guān)聯(lián)申報(bào)表，并準(zhǔn)備好年度同期資料。關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料，是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易管理的最基礎(chǔ)性的文件資料，也是判斷納稅人是否按照政策規(guī)定如實(shí)申報(bào)關(guān)聯(lián)交易的重要依據(jù)。然而，在實(shí)踐中，納稅人未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)導(dǎo)致發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的案例并不罕見。筆者梳理發(fā)現(xiàn)，其中比較普遍和高頻的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是：未按規(guī)定填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表、未準(zhǔn)確判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系、申報(bào)內(nèi)容不符合獨(dú)立交易原則。

未按規(guī)定填報(bào)

關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表

典型案例：位于貴州省的某居民企業(yè)A公司，長(zhǎng)期向某境外企業(yè)B公司支付大額特許權(quán)使用費(fèi)，但A公司從未報(bào)送過關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。2020年，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展關(guān)聯(lián)申報(bào)專項(xiàng)核查工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司的名稱與境外企業(yè)B公司的英文音譯名稱存在相似性，可能有潛在風(fēng)險(xiǎn)。隨后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過分析稅務(wù)登記信息、工商登記信息及其他第三方數(shù)據(jù)，確定居民企業(yè)A公司為境外企業(yè)B公司的全資子公司。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“42號(hào)公告”）相關(guān)規(guī)定，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，且雙方的交易內(nèi)容屬于關(guān)聯(lián)交易范圍。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒，A公司認(rèn)識(shí)到錯(cuò)誤，補(bǔ)報(bào)了以前年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。

風(fēng)險(xiǎn)分析：根據(jù)稅收征管法及實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處一萬元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下罰款；根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額；根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》相關(guān)規(guī)定，作為實(shí)施特別納稅調(diào)查的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，對(duì)其補(bǔ)征稅款加收利息將按照加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算?；诖?，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)，嚴(yán)格按照政策規(guī)定準(zhǔn)確、如實(shí)、及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。

沒有持股關(guān)系

也可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系

典型案例：位于貴州省的某居民企業(yè)C公司自2013年起向我國(guó)T地區(qū)的D公司大量支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)和職工工資費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)兩家公司之間的業(yè)務(wù)往來，判斷C公司與D公司之間可能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，于是提醒C公司，若存在關(guān)聯(lián)關(guān)系需要報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。但是，C公司財(cái)務(wù)人員卻表示與D公司之間無股權(quán)關(guān)系，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過查詢稅務(wù)登記信息、工商登記信息以及其他第三方數(shù)據(jù)，均未發(fā)現(xiàn)C公司、D公司之間存在持股關(guān)系。不過，稅務(wù)人員卻敏銳地注意到，C公司有多名員工來自T地區(qū)。進(jìn)一步查閱對(duì)比C公司、D公司的公司章程后，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)C公司的3名高管中，有2名高管來自T地區(qū)，而這2名高管同時(shí)也在D公司擔(dān)任高管。

風(fēng)險(xiǎn)分析：實(shí)踐中，部分企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為，只有存在持股關(guān)系才構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的幾種情形不熟悉，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)42號(hào)公告規(guī)定，一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員），同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員，則雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此，C公司與D公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，并且雙方的交易內(nèi)容也屬于關(guān)聯(lián)交易的范圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)C公司進(jìn)行了專項(xiàng)政策輔導(dǎo)后，該公司這才意識(shí)到問題所在，于是按規(guī)定補(bǔ)報(bào)了以前年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，并承諾今后會(huì)主動(dòng)、準(zhǔn)確地進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

申報(bào)內(nèi)容不符合

獨(dú)立交易原則

典型案例：位于貴州省的某居民企業(yè)E公司主要從事貨物的簡(jiǎn)單加工，是一家外商獨(dú)資企業(yè)，其產(chǎn)品銷售以出口為主，外銷收入占其總收入的94%以上，并且其外銷貨物均銷售給了境外關(guān)聯(lián)企業(yè)F公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)E公司的關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)等進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)存在多項(xiàng)疑點(diǎn)：一方面，該公司企業(yè)所得稅稅負(fù)長(zhǎng)期偏低；另一方面，該公司利潤(rùn)指標(biāo)異常，長(zhǎng)期處于微利狀態(tài)，利潤(rùn)率遠(yuǎn)低于國(guó)際上的同類企業(yè)；此外，E公司長(zhǎng)期進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的境外F公司，設(shè)立在某避稅地。

風(fēng)險(xiǎn)分析：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步分析確認(rèn)，E公司的關(guān)聯(lián)申報(bào)內(nèi)容不符合獨(dú)立交易原則，于是通過第三方“全球上市公司分析數(shù)據(jù)庫”，篩選出可比性較強(qiáng)的11戶企業(yè)作為參照對(duì)象，按照四分位法、交易凈利潤(rùn)法對(duì)企業(yè)合理營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率進(jìn)行測(cè)算。經(jīng)過溝通，稅企雙方同意按7.5%的利潤(rùn)率進(jìn)行特別納稅調(diào)整。