近年來，研發(fā)費用加計扣除的比例不斷提高。就在上個月，科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%。研發(fā)費用加計扣除政策的實施，相當(dāng)于國家為企業(yè)符合條件的研發(fā)活動給予資金支持。要想用好該政策，相關(guān)企業(yè)既要關(guān)注共性的扣除問題，又要結(jié)合自身行業(yè)特色，解決好個性扣除問題。

共性問題：留存資料不完備

現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。筆者發(fā)現(xiàn)，實務(wù)中，一些企業(yè)存在忽視資料完備性、有效性的問題。存在此類問題的企業(yè)并非集中于某些行業(yè)?；诖耍P者提醒所有享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)，合規(guī)留存?zhèn)洳橘Y料。

在資料完備性方面，企業(yè)應(yīng)對享受加計扣除優(yōu)惠的項目進(jìn)行自查，檢查是否具備研發(fā)項目立項決議、項目計劃書和項目結(jié)項報告，是否留存完整的研發(fā)費用分?jǐn)傆嬎惚硪约案黜椬C據(jù)材料，是否按照稅法規(guī)定的格式準(zhǔn)備研發(fā)費用輔助賬，有關(guān)的委托開發(fā)合同是否經(jīng)過科技行政主管部門登記備案等。

在資料真實性方面，企業(yè)應(yīng)重點復(fù)核各類文檔信息間的相關(guān)關(guān)系。例如，項目歸集的各項研發(fā)費用起止時間是否與項目計劃書和結(jié)項報告中顯示的項目起止時間一致，各項研發(fā)費用比例是否符合行業(yè)特性和慣例，各項費用分?jǐn)傄罁?jù)是否合理等。

從管理體系的整體視角而言，企業(yè)的研發(fā)活動管理往往涉及多個部門和環(huán)節(jié)，任何一處的疏漏都有可能為企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠埋下隱患。因此，企業(yè)的研發(fā)、財務(wù)、人力和法務(wù)等各職能部門應(yīng)當(dāng)密切配合。筆者建議享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)，從源頭梳理各部門的職能和職責(zé)，將研發(fā)活動識別、研發(fā)費用歸集以及備查材料準(zhǔn)備和管理等各項工作和要求規(guī)范化、制度化、系統(tǒng)化和信息化，將各項工作融入企業(yè)的日常管理活動中，合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

個性問題：研發(fā)活動厘不清

準(zhǔn)確鑒別符合條件的研發(fā)活動，是企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的基礎(chǔ)。實務(wù)中，不同行業(yè)的研發(fā)特征不同，在項目生命周期、項目管理方式和流程等方面存在差異?；诖?，不同行業(yè)企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，存在一些“個性問題”。此時，企業(yè)需根據(jù)行業(yè)特點，準(zhǔn)確判定研發(fā)活動范圍。

在各級智能制造政策的推動下，很多制造業(yè)企業(yè)不斷加大生產(chǎn)線智能化改造及數(shù)字化轉(zhuǎn)型投入。此類企業(yè)在申報產(chǎn)品研發(fā)項目時，需要重點關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的智能化改造及數(shù)字化轉(zhuǎn)型項目。需要說明的是，對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析和維修維護(hù)，都不屬于適用加計扣除的研發(fā)活動之列。

互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)內(nèi)，需求變化頻繁，研發(fā)活動有著較強的產(chǎn)品導(dǎo)向性，開發(fā)中臨時改動、調(diào)整較多，可能給項目情況梳理帶來一定難度。筆者建議互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)企業(yè)，在日常研發(fā)活動中，應(yīng)兼顧規(guī)范性與靈活性，動態(tài)搜集并準(zhǔn)確記錄與研發(fā)活動有關(guān)的資本化、費用化支出。同時，重點區(qū)分實質(zhì)性改進(jìn)與常規(guī)性升級，避免將常規(guī)性升級支出錯誤地納入研發(fā)費用加計扣除基數(shù)。例如，互聯(lián)網(wǎng)公司研究大數(shù)據(jù)分析、知識庫、人工智能算法、客服機(jī)器人等技術(shù)，不僅縮短了訪客等待時間，提高了問題回答準(zhǔn)確率，改善了用戶體驗，提升了公司運營效率，而且在語音識別、語義理解、情感和意圖識別等方面提升了人工智能領(lǐng)域的技術(shù)水平，將這些技術(shù)判斷為實質(zhì)性改進(jìn)較為合理。但是，一些升級局部組件等方面的工作，如交互界面的某些優(yōu)化調(diào)整，雖然在一定程度上提升了業(yè)務(wù)系統(tǒng)的性能，但并未增加相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的知識積累，不具備研發(fā)活動的不確定性和系統(tǒng)性的特征，則有可能被歸類為常規(guī)性升級。

相較于傳統(tǒng)制造企業(yè)和科技企業(yè)的研發(fā)活動而言，金融企業(yè)的研發(fā)活動和創(chuàng)新更具有行業(yè)特性——金融企業(yè)開展的項目中，大部分都屬于服務(wù)、產(chǎn)品的軟件開發(fā)和升級，建議相關(guān)企業(yè)重點關(guān)注研發(fā)項目是否建立或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)了金融產(chǎn)品、金融服務(wù)、經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程等。當(dāng)前，常見的銀行實質(zhì)性改進(jìn)金融服務(wù)的典型范例包括：通過探索融合“區(qū)塊鏈+物聯(lián)網(wǎng)”技術(shù)開發(fā)供應(yīng)鏈金融平臺，管理核心企業(yè)等實體的資金流、物流和信息流，為供應(yīng)鏈上下游企業(yè)提供融資支持；借助大數(shù)據(jù)技術(shù)、機(jī)器學(xué)習(xí)、規(guī)則引擎、生物識別等技術(shù)，搭建智能風(fēng)控平臺，整合銀行內(nèi)外多維度數(shù)據(jù)，提供信貸資金監(jiān)測、反欺詐、賬戶支付風(fēng)險監(jiān)測等多項服務(wù)，不斷探索和豐富風(fēng)控場景，完善風(fēng)控體系等。

考慮到企業(yè)研發(fā)活動的復(fù)雜性，企業(yè)財稅人員應(yīng)充分了解所在行業(yè)和企業(yè)的管理特點，合理劃分研發(fā)活動的邊界。在這一過程中，相關(guān)企業(yè)也可以考慮借助外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量，完善研發(fā)活動管理，從而準(zhǔn)確、全面享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。