人民法院在審理企業(yè)破產(chǎn)案件時(shí)，往往會(huì)優(yōu)先尊重企業(yè)法人人格的獨(dú)立性，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)成員的破產(chǎn)原因進(jìn)行單獨(dú)判斷并適用單個(gè)破產(chǎn)程序?yàn)榛驹瓌t。但在實(shí)務(wù)中，當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)成員之間會(huì)出現(xiàn)法人人格高度混同、財(cái)產(chǎn)混同且區(qū)分各關(guān)聯(lián)企業(yè)成員財(cái)產(chǎn)的成本較高、嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人公平清償利益時(shí)，人民法院可以例外適用關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并破產(chǎn)方式進(jìn)行審理。如最高人民法院審判委員會(huì)討論通過并于2021年9月18日發(fā)布的第29批指導(dǎo)案例中，就有指導(dǎo)案例163號(hào)《江蘇省紡織工業(yè)（集團(tuán)）進(jìn)出口有限公司及其五家子公司實(shí)質(zhì)合并破產(chǎn)重整案》、指導(dǎo)案例164號(hào)《江蘇蘇醇酒業(yè)有限公司及關(guān)聯(lián)公司實(shí)質(zhì)合并破產(chǎn)重整案》和指導(dǎo)案例165號(hào)《重慶金江印染有限公司、重慶川江針紡有限公司破產(chǎn)管理人申請(qǐng)實(shí)質(zhì)合并破產(chǎn)清算案》三家屬于企業(yè)實(shí)質(zhì)合并破產(chǎn)案例。

根據(jù)《全國(guó)法院破產(chǎn)審判工作會(huì)議紀(jì)要》相關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)一旦被裁定為“實(shí)質(zhì)合并破產(chǎn)”，會(huì)產(chǎn)生以下兩個(gè)法律效果：各關(guān)聯(lián)企業(yè)成員之間的債權(quán)債務(wù)歸于消滅；各成員的財(cái)產(chǎn)作為合并后的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)用于各成員的債權(quán)人在同一程序中按照法定順序公平受償。

盡管在破產(chǎn)法層面，多個(gè)法人主體視同為一個(gè)法人主體，但是在稅法層面，目前尚沒有明確的相關(guān)規(guī)定，仍需要按照相互獨(dú)立的納稅主體來確定關(guān)聯(lián)方之間的納稅義務(wù)。

那么“實(shí)質(zhì)合并破產(chǎn)”所產(chǎn)生的這兩個(gè)法律效果會(huì)產(chǎn)生什么樣納稅義務(wù)呢？

PART 01

財(cái)產(chǎn)合并，統(tǒng)一用于清償債務(wù)

用財(cái)產(chǎn)償還債務(wù)的方式大致有兩種，一是銷售破產(chǎn)企業(yè)自由財(cái)產(chǎn)，用獲得貨幣資金償還債務(wù)，二是用貨幣性資產(chǎn)抵債。

因此，該環(huán)節(jié)破產(chǎn)企業(yè)就會(huì)因處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)（銷售或以物抵債）產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)。同時(shí)也必定會(huì)出現(xiàn)“關(guān)聯(lián)方甲的資產(chǎn)用于償還關(guān)聯(lián)方乙的債務(wù)”情況，即關(guān)聯(lián)方甲乙之間會(huì)因?yàn)橘Y產(chǎn)統(tǒng)一還債產(chǎn)生新的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

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PART 02

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)歸于消滅

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)歸于消滅，用稅法的語(yǔ)言表示即為“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出的讓步”，屬于債務(wù)重組。

因此，關(guān)聯(lián)方債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得;關(guān)聯(lián)方債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。即債權(quán)債務(wù)消滅的雙方應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失和所得計(jì)征企業(yè)所得稅。該債務(wù)重組的損失或所得中的債權(quán)債務(wù)也應(yīng)當(dāng)包括“關(guān)聯(lián)方甲的資產(chǎn)用于償還關(guān)聯(lián)方乙的債務(wù)”所產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)。

所以，在確定債權(quán)清單時(shí)，管理人千萬(wàn)別把這一部分債權(quán)給漏了哦。