一般納稅人企業(yè)對外發(fā)生捐贈事項，按現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定應(yīng)按捐贈額計算繳納增值稅。為了鼓勵企業(yè)參與脫貧攻堅，國家出臺了許多稅收優(yōu)惠政策。其中一項稅收優(yōu)惠是，對特定地區(qū)的扶貧捐贈免征增值稅。實際工作中，一些企業(yè)在享受免稅紅利的同時，忽略了免稅收入對應(yīng)進項稅額的處理，給企業(yè)造成了不必要的麻煩。

案 例

2020年9月，A公司根據(jù)縣級人民政府的統(tǒng)一安排，通過同級紅十字會向陜西省某地捐贈了一批市價100萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品。該捐贈符合《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號）的規(guī)定，屬于免征增值稅范疇。

企業(yè)當期共實現(xiàn)收入1900萬元。其中，一般計稅方法項目收入1800萬元（含稅，適用增值稅稅率為9%），免稅收入（對外捐贈）100萬元；本期銷項稅額148.62萬元，本期已認證抵扣進項稅額126.52萬元。

在會計處理時，企業(yè)財務(wù)人員借記“應(yīng)收賬款”1800萬元，“營業(yè)外支出——捐贈”100萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”1651.38萬元，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”148.62萬元，“免稅業(yè)務(wù)收入”100萬元。期末，企業(yè)申報繳納增值稅148.62-126.52=22.1（萬元）。

2021年10月，主管稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)風(fēng)險評估時認為，A公司上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理存在錯誤，未按規(guī)定將對外扶貧捐贈額對應(yīng)的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理，作出補繳增值稅及附加稅費，并加收滯納金的處理決定。

經(jīng)過輔導(dǎo)講解，企業(yè)財務(wù)人員明白了錯誤根源，按規(guī)定繳納了稅款和滯納金。

政策規(guī)定

增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，相應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。同時，增值稅暫行條例實施細則明確，所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目），也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱“免稅”）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)?？梢?，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈享受免征增值稅，購進原材料等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生增值稅暫行條例第十條規(guī)定情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目除外），應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

正確處理

按上述規(guī)定，A公司當期不得抵扣的進項稅額=126.52×100÷（1651.38+100）=7.22（萬元）。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將免稅收入對應(yīng)的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理，不得從當期銷項稅額中抵扣，并在《增值稅及附加稅費申報表附列資料二（本期進項稅額明細表）》第14行“進項稅額轉(zhuǎn)出——免稅項目用”中填列7.22萬元。

賬務(wù)處理時，企業(yè)應(yīng)借記“原材料”7.22萬元，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”7.22萬元。

當期應(yīng)申報繳納增值稅=148.62-（126.52-7.22）=29.32（萬元）。

總結(jié)思考

最近幾年，減稅降費政策接連推出，為企業(yè)發(fā)展提供助力。企業(yè)在享受稅收紅利的同時，更要加強自身學(xué)習(xí)和對政策的研讀，認真研判、準確界定增值稅進項稅額的抵扣范圍，切不可認為凡是進項稅額都可以抵扣，也不可形成“抵扣越多就越好，對企業(yè)就越有利”的僵化思維。這很有可能適得其反，導(dǎo)致企業(yè)違反政策規(guī)定，超范圍抵扣進項稅額，給企業(yè)造成不必要的損失。

對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和理解，更要謹慎嚴密，切不可斷章取義，更不可只取對企業(yè)有利的權(quán)益，而對自身不利的責(zé)任和義務(wù)置之不理。增值稅政策體系不僅是一個龐大而又復(fù)雜的系統(tǒng)，更是一個環(huán)環(huán)相扣的稅收鏈條體系。所有涉稅事項不是一個或幾個文件就能規(guī)定清晰的，而是要結(jié)合若干個子文件、補充文件等規(guī)定來理解和判斷，且在不同的時期還會根據(jù)經(jīng)濟改革、經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟形勢的需要作出調(diào)整。作為財務(wù)人員，應(yīng)對所有與公司業(yè)務(wù)有關(guān)的財稅文件進行認真而系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，避免在政策適用時“斷章取義”。