（一）不符合規(guī)定發(fā)票的稅法界定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)文件）第十二條的規(guī)定，所謂的“不符合規(guī)定的發(fā)票”是指“不合規(guī)發(fā)票”，具體是指企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票。實(shí)務(wù)中不符合規(guī)定的發(fā)票主要存在以下情況的發(fā)票。

1、發(fā)票信息填寫不全或錯(cuò)誤的發(fā)票。

（1）增值稅普通發(fā)票，沒有填寫納稅人識(shí)別號(hào)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)） 第一條的規(guī)定，自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

（2）業(yè)務(wù)適用稅率錯(cuò)誤

發(fā)票上的“稅率”欄填寫的“稅率”與實(shí)際業(yè)務(wù)依據(jù)稅法規(guī)定適用的稅率不一樣。不同業(yè)務(wù)的增值稅適用稅率不同，收到適用稅率錯(cuò)誤的發(fā)票不得報(bào)銷。

（3）發(fā)票上沒有編碼簡稱或簡稱錯(cuò)誤

2018年1月1日及以后的增值稅（電子）專用發(fā)票、增值稅（電子）普通發(fā)票，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項(xiàng)目”欄次要有“簡稱”且“簡稱”正確才合規(guī)。如果出現(xiàn)類似“*運(yùn)輸服務(wù)*+“不動(dòng)產(chǎn)”這樣的錯(cuò)誤，即使稅率選擇正確，也不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及企業(yè)所得稅稅前扣除。

（4）發(fā)票上“備注欄”未填寫、填寫項(xiàng)目不全或填寫錯(cuò)誤

發(fā)生下列業(yè)務(wù)，收到的發(fā)票必須填寫備注欄，且備注欄信息必須正確。如收到租入不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，不動(dòng)產(chǎn)地址與實(shí)際地址不一致的，不得報(bào)銷。具體如下表所示：

（5）收到附有清單的發(fā)票，如果清單不是從防偽稅控系統(tǒng)開具打印，而是自行用A4紙打印的，不能報(bào)銷。

2、與實(shí)際業(yè)務(wù)不吻合的發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)） 第二條規(guī)定，銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。

（1）發(fā)票開具商品統(tǒng)稱，如辦公用品、禮品、食品、家具等，沒有具體明細(xì)不能報(bào)銷。

（2）發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)不吻合，比如買的是香煙，開的卻是辦公用品，涉嫌虛開發(fā)票，不能報(bào)銷。

（3）沒有發(fā)生實(shí)際交易，直接虛開發(fā)票，不能報(bào)銷。

3、收到第三方開具或第三方收取稅點(diǎn)純屬賣票的發(fā)票

接受第三方發(fā)票，例如向A公司采購貨物，通過A公司介紹，接受B公司開具的發(fā)票。

經(jīng)濟(jì)交易過程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，則可能涉嫌虛開發(fā)票，若被稅務(wù)部門認(rèn)定為列支虛開發(fā)票，不能所得稅稅前扣除，不能增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（二）不符合規(guī)定發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：不得作為稅前扣除憑據(jù)，抵扣稅款

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號(hào)）第二十一條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)第3款規(guī)定：“加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號(hào) ）第八條第（二）款規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]40號(hào)）第三條規(guī)定：“對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。”

《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第30號(hào)）第七條規(guī)定：“單位和個(gè)人取得網(wǎng)絡(luò)發(fā)票時(shí)，應(yīng)及時(shí)查詢驗(yàn)證網(wǎng)絡(luò)發(fā)票信息的真實(shí)性、完整性，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。”

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)文件）第十二條　企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

（三）不符合規(guī)定發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控落地操作之策

1、發(fā)票開具與交易合同相匹配

（1）發(fā)票上的“摘要欄”或供應(yīng)商稅控系統(tǒng)開具的“銷售貨物或勞務(wù)清單”型號(hào)與交易采購合同、發(fā)貨明細(xì)單、貨物驗(yàn)貨確認(rèn)單上載明的貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)、品名、規(guī)格必須保持一致。

（2）發(fā)票上“稅率欄”上填寫的稅率必須與業(yè)務(wù)交易合同依據(jù)稅法的規(guī)定所確定適用的增值稅稅率保持一致。

（3）發(fā)票上填寫的“不含增值稅的銷售金額”與貨款結(jié)算單、工程結(jié)算單的不含增值稅的金額保持一致。

（4）發(fā)票開具的時(shí)間必須與交易合同中約定或確定的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間保持一致。

（5）建筑領(lǐng)域中的發(fā)票上填寫的材料、設(shè)備的型號(hào)、規(guī)格、品名與工程造價(jià)清單、工地項(xiàng)目部的材料設(shè)備驗(yàn)收清單、供應(yīng)商的發(fā)貨明細(xì)單、材料設(shè)備采購合同上載明的材料、設(shè)備的型號(hào)、規(guī)格、品名必須保持一致。

2、發(fā)票必須符合“真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性”三性原則

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第一、“真實(shí)性原則”的內(nèi)涵

“真實(shí)性”是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。即“真實(shí)性”=經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)+支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。具體可以從以下幾方面來把握：

首先是“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)”的理解。

真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，就不可以企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)文件）第七條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椋宰C實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。基于此稅法規(guī)定，實(shí)踐中證明業(yè)務(wù)真實(shí)的憑證主要體現(xiàn)如下：

（1）合同、協(xié)議

（2）公司內(nèi)部的文件、會(huì)議紀(jì)要和制度；

（3）生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、退料單、入庫單、水電耗用、工資支出；

（4）出庫單或發(fā)貨單，銷售清單、驗(yàn)貨確認(rèn)單；

（5）建筑企業(yè)項(xiàng)目部農(nóng)民工出勤考勤表、工程計(jì)量清單、工程進(jìn)度結(jié)算和決算單；

（6）書面的咨詢報(bào)告；

有些支出雖然發(fā)生，但是不是真實(shí)性的支出是不可以企業(yè)所得稅稅前扣除。例如以下不具備真實(shí)性的支出就不可以在企業(yè)所得稅前扣除：

（1）不少企業(yè)從第三方給稅點(diǎn)購買發(fā)票入賬；

（2）企業(yè)采購原材料時(shí)，給予供應(yīng)商稅點(diǎn)要求供應(yīng)商多開金額部分的發(fā)票；

（3）建筑企業(yè)項(xiàng)目部虛列農(nóng)民工人數(shù)造的工資表入賬；

（4）企業(yè)利用培訓(xùn)公司、造價(jià)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)虛簽合同開具發(fā)票入賬；

其次、“支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生”的理解。

（1）“實(shí)際發(fā)生”的三層含義

“實(shí)際發(fā)生”是指“實(shí)際支付”或者已經(jīng)形成即將支付的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的意思，包括實(shí)際支付一部分款項(xiàng)、實(shí)際支付全部款項(xiàng)、實(shí)際形成“即將支付的債權(quán)債務(wù)關(guān)系”三層意思。

（2）“實(shí)際發(fā)生的支出”是指與取得收入有關(guān)的合理的支出。

國家稅務(wù)總局2018年公告第28號(hào)第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第二十七條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

第二、合法性原則的內(nèi)涵

國家稅務(wù)總局2018年公告第28號(hào)第四條的規(guī)定，合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。特別要注意“形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定”是指稅前扣除憑證形式合法、來源合法。

（1）稅前扣除憑證形式合法

形式合法是指稅前扣除憑證（發(fā)票）開具的內(nèi)容、時(shí)間、對(duì)象等要合法，要符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定。

（2）稅前扣除憑證來源合法

稅前扣除憑證來源合法是發(fā)票等稅前扣除憑本身來源合法。如發(fā)票是企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)依法領(lǐng)購并有資格開具的。因此，非法的支出不得扣除。例如，虛購業(yè)務(wù)買回來的發(fā)票不得扣除，超過年息15.4%的民間借貸不得扣除，行賄支出不得扣除等等。

第三、“關(guān)聯(lián)性原則”的內(nèi)涵

國家稅務(wù)總局2018年第28條第四條規(guī)定：關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力?；诖硕愂照咭?guī)定，“關(guān)聯(lián)性”=與其反映的支出相關(guān)聯(lián)+有證明力，特別強(qiáng)調(diào)稅前扣除憑證要有證明力。沒有證明力的稅前扣除憑證不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。