談簽稅收協(xié)定時(shí)，締約雙方通常會(huì)在股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等條款中約定，符合條件的“受益所有人”可以享受協(xié)定優(yōu)惠待遇。企業(yè)發(fā)生境外委托投資等業(yè)務(wù)時(shí)往往傾向于成為“受益所有人”，享受稅收協(xié)定待遇。

談簽稅收協(xié)定時(shí)，締約雙方通常會(huì)在股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等條款中約定，符合條件的“受益所有人”可以享受協(xié)定優(yōu)惠待遇。企業(yè)發(fā)生境外委托投資等業(yè)務(wù)時(shí)往往傾向于成為“受益所有人”，享受稅收協(xié)定待遇。境外委托投資，通常是非居民將自有資金直接委托給境外專業(yè)機(jī)構(gòu)，用于對(duì)居民企業(yè)的股權(quán)和債權(quán)投資。境外委托投資情況下，由于涉及主體較多且主要業(yè)務(wù)發(fā)生在境外，因此“受益所有人”的判定問題通常具有一定的復(fù)雜性。

案例

A公司是一家注冊(cè)在中國香港的非居民企業(yè)，主要負(fù)責(zé)制定港股投資決策。S公司在中國境內(nèi)注冊(cè)并在港股上市。經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)層研究，A公司指定注冊(cè)在美國的M投資銀行及其分行K分行，分別作為托管人和托管銀行，完成委托投資S公司的相關(guān)事宜。A公司與M銀行、K分行不存在持股關(guān)系。在委托投資期間，M銀行、K分行將受托資金獨(dú)立于其自有資金進(jìn)行專項(xiàng)管理，并根據(jù)相應(yīng)的委托或代理協(xié)議收取服務(wù)費(fèi)或傭金。受托資金的投資收益由A公司取得，相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)由A公司承擔(dān)。2021年5月，S公司對(duì)2020年度的股息紅利進(jìn)行分配。A公司擬向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為“受益所有人”，并享受《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》待遇。

分析

通常情況下，“受益所有人”身份的判定需要結(jié)合申請(qǐng)人從事的經(jīng)營活動(dòng)性質(zhì)、締約對(duì)方國家對(duì)該所得征稅情況等綜合因素加以分析考慮。不過，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào))，締約對(duì)方政府、締約對(duì)方居民個(gè)人、締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司等幾類申請(qǐng)人，從中國取得的所得為股息時(shí)，可直接判定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份。需要注意的是，在境外委托投資情況下，非居民納稅人需要經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，成為合格的境外投資者(QFII)后，方可對(duì)境內(nèi)居民企業(yè)證券市場(chǎng)進(jìn)行投資?；诖耍M管A公司從S公司取得的收益為股息，但其身份為專業(yè)投資機(jī)構(gòu)，不符合適用這一規(guī)則的條件。

同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于委托投資情況下認(rèn)定受益所有人問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第24號(hào))，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)非居民提交的資料進(jìn)行審核，并區(qū)分所得類型進(jìn)行處理，如果投資收益的所得類型為股息或利息，該所得在逐級(jí)返回至該非居民的過程中所得性質(zhì)未發(fā)生改變，且有憑據(jù)證明該所得實(shí)際返回至該非居民，可以認(rèn)定該非居民為該筆所得的受益所有人，能夠享受稅收協(xié)定待遇。

也就是說，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)投資各鏈條以及股息回流各環(huán)節(jié)分析，確認(rèn)S公司將應(yīng)分配給A公司的股息直接返回給K分行，K分行將股息直接返回給M銀行，M銀行最終返回給A公司，并且有相關(guān)憑據(jù)予以證明，A公司就可以直接判定為該筆所得的“受益所有人”，享受內(nèi)地與香港的稅收安排待遇。

建議

實(shí)務(wù)中，非居民納稅人境外委托投資，“受益所有人”身份判斷較為復(fù)雜，申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)按照《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)發(fā)布)規(guī)定要求，歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。相關(guān)備查資料包括由協(xié)定締約方稅務(wù)當(dāng)局開具的證明非居民納稅人取得所得的當(dāng)年或上一年度稅收居民身份的證明;投資鏈條各方(包括該非居民、投資管理人或投資經(jīng)理、各級(jí)托管人、證券公司等)簽署的與投資相關(guān)的合同或協(xié)議，以及能夠說明投資業(yè)務(wù)的其他資料;投資收益和其他所得逐級(jí)返回至該非居民的信息和憑據(jù)，以及對(duì)所得類型認(rèn)定與劃分的說明資料等。

以A公司為例，在提出享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)向S公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供香港稅務(wù)當(dāng)局出具的香港稅收居民身份證明，并將委托投資本金來源、組成情況，與M銀行、K分行簽署的投資合同或協(xié)議，取得投資收益的路徑等資料信息，如實(shí)提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，確保審核人員能夠客觀全面了解境外委托投資和取得收益的相關(guān)情況，準(zhǔn)確做出判斷。