PART1

年終獎(jiǎng)如何計(jì)稅

2021年的最后一天，財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)布2021年第42號(hào)公告，其中：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

公告中的“全年一次性獎(jiǎng)金”，是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。也就是咱們通常所稱的“年終獎(jiǎng)”。

根據(jù)2021年第42號(hào)公告可知，在2023年12月31日前，居民取得年終獎(jiǎng)，存在單獨(dú)計(jì)稅、并入當(dāng)年綜合所得計(jì)稅兩種方式。

咱們先一同看看這兩種計(jì)稅方式具體是如何計(jì)算的。

01年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅

以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照對(duì)于按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

月度稅率表

提醒：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅時(shí)，無需考慮每月5000元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除。

02年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)稅

應(yīng)納稅額 = （年收入額 -60000 元 -專項(xiàng)扣除 - 專項(xiàng)附加扣除 - 依法確定的其他扣除）*稅率-速算扣除數(shù)

①專項(xiàng)扣除：按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“三險(xiǎn)一金”。

②專項(xiàng)附加扣除：包括子女教育、3歲以下嬰幼兒照護(hù)、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出。

個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）

PART2

年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式的選擇

面對(duì)年終獎(jiǎng)的兩種計(jì)稅方式，選擇哪一種計(jì)稅方式才更優(yōu)惠呢？

對(duì)中低收入者而言，一般并入合適，對(duì)于高收入者而言，一般分開合適，同時(shí)注意稅率換檔出現(xiàn)稅負(fù)突增的“臨界點(diǎn)”，避免年終獎(jiǎng)一元陷阱。但由于個(gè)人收入（需綜合考慮除工資薪金外的其他勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)等所得的情況）、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及可享受的稅收優(yōu)惠等情況不同，建議根據(jù)自身實(shí)際情況，具體測(cè)算個(gè)稅后，對(duì)比擇優(yōu)，確定年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法。

例：某公司2021年12月底發(fā)放全年績效獎(jiǎng)勵(lì)，某高管甲獲得獎(jiǎng)金144000元，某職工乙獲得獎(jiǎng)金30000元。2021年度高管甲取得工資薪金收入200000元（不含全年一次性獎(jiǎng)金），職工乙取得工資薪金收入45000萬元（不含全年一次性獎(jiǎng)金）。若不考慮其他所得收入、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，甲、乙兩人全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算如下：

甲、乙兩人全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算

因此，職工甲全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅選擇單獨(dú)計(jì)稅、職工乙全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅選擇并入當(dāng)年綜合所得相對(duì)優(yōu)惠。

另外，對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅選擇單獨(dú)計(jì)稅，注意適用稅率的“臨界點(diǎn)”，避免年終獎(jiǎng)一元陷阱。

全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅方式下，全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，對(duì)應(yīng)稅率表確定速算扣除數(shù)。即：雖然以（全年一次性獎(jiǎng)金收入/12）確定稅率，但速算扣除數(shù)仍舊按1個(gè)月扣除，就導(dǎo)致了年終獎(jiǎng)的一元陷阱。

例：職工丙年終獎(jiǎng)為36000元，職工丁年終獎(jiǎng)為36001元，均選擇單獨(dú)計(jì)稅方式下，年終獎(jiǎng)應(yīng)交個(gè)人所得稅及稅后收益如下：

年終獎(jiǎng)應(yīng)交個(gè)人所得稅及稅后收益

由上表可知，職工丙年終獎(jiǎng)比職工丁少1元錢，但稅后收益卻比職工丁多34920-32610.9=2309.1元。

因此，在年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)，盡量避開年終獎(jiǎng)一元陷阱。

年終獎(jiǎng)陷阱區(qū)間表

備注：年終獎(jiǎng)陷阱區(qū)間計(jì)算,如：年終獎(jiǎng)屬于超過36000元至144000元的部分，設(shè)年終獎(jiǎng)具體為X，令其稅后收益與上一級(jí)年終獎(jiǎng)36000元稅收收益一致，則：X-(X*10%-210）=36000-36000×3%，得X= 38566.67，即：在（36000，38566.67]這個(gè)區(qū)間內(nèi)，多發(fā)年終獎(jiǎng)但稅收收益卻更少。其余年終獎(jiǎng)陷阱區(qū)間同理計(jì)算得到。

提醒：1、按稅收政策規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，“全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅辦法”只允許采用一次。

比如：某公司在2021年1月底，發(fā)放2020年全年一次性獎(jiǎng)金并采用了單獨(dú)計(jì)稅的方式，已扣繳對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅；在2021年12月，提前發(fā)放2021年全年一次性獎(jiǎng)金，那么此筆獎(jiǎng)金不能再選擇單獨(dú)計(jì)稅。因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)屬于工資薪金，而工資薪金所得作為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的時(shí)間為發(fā)放工資的日期，即：哪一年發(fā)放的就算哪一年收入，所以2021年1月與12月發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金均屬于2021年度；而在2021年1月已選擇使用了單獨(dú)計(jì)稅，故2021年12月發(fā)放的獎(jiǎng)金不能再選擇單獨(dú)計(jì)稅。

2、取得的一筆全年一次性獎(jiǎng)金，不能拆分開計(jì)算，同一筆年終獎(jiǎng)只能選擇一種計(jì)算方式。