近日財政部、國家稅務總局為促進中小微企業(yè)設備更新和技術升級，持續(xù)激發(fā)市場主體創(chuàng)新活力發(fā)布了《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》財政部 稅務總局公告2022年第12號（以下簡稱“12號公告”），近年來，為了激發(fā)市場活力，提振相關行業(yè)企業(yè)投資擴大再生產(chǎn)的信心，固定資產(chǎn)加速折舊政策頻繁出臺或更新。與此前發(fā)布的《財政部 稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》財稅（2018）54號（以下簡稱“54號公告”）規(guī)定的加速折舊政策相比，12號公告對允許加速折舊的固定資產(chǎn)范疇、扣除企業(yè)類型的限定、稅前扣除的比例限定等均有一定的更新。12號公告核心內(nèi)容是明確對于中小微企業(yè)特定期間內(nèi)新購置的單位價值在500萬元以上的設備、器具，允許其按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前加速折舊并扣除。同時上述加速折舊形成的當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結轉彌補，如果企業(yè)同時享受其他延長虧損結轉年限政策的，可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。具體說來，我們認為相關企業(yè)應關注如下問題：

1.中小微企業(yè)的范疇

【文件原文】

12號公告第二條規(guī)定：“本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收

入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

（二）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。”

【我們的解讀】

眾所周知，企業(yè)規(guī)模的判定是由工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展改革委、財政部等相關部門制定的標準，并由國家統(tǒng)計局發(fā)布。該標準為一般標準，其他行政機構在制定相關政策適用范圍的環(huán)節(jié)將針對政策適用性導向自行在相應標注范圍內(nèi)確定對應類型企業(yè)的“入圍標準”。12號公告旨在促進中小微企業(yè)的市場活力，激發(fā)中小微企業(yè)的投資熱情，故12號公告對中小微企業(yè)的界定，在滿足國家非限制、非禁止行業(yè)的前提下，按照各行業(yè)相應規(guī)模外購大額固定資產(chǎn)的可能性進行了一定標準的劃分，總的來說系根據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入或資產(chǎn)總額對不同行業(yè)的“中小微”企業(yè)適用12號公告的標準進行了具體限定。

這就要求相應的納稅人在適用12號公告時重點關注以下要點：

一是明確自身的行業(yè)類型。12號公告中并未明確如何判定企業(yè)自身行業(yè)的具體要求，但參考財政部、稅務總局其他文件的要求，滿足行業(yè)類型的要求需要參考《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）確定，并基于企業(yè)自身的行業(yè)類型，按照12號公告規(guī)定的具體標準確認企業(yè)是否滿足“中小微企業(yè)”固定資產(chǎn)加速折舊的政策；

二是要避免錯用標準，如前所述，制定稅務文件時，在國家一般標準的基礎上會有不同的中小微企業(yè)標準的具體確認原則，例如近期發(fā)布的《關于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第30號）中，對“制造業(yè)中小微企業(yè)”的標準就統(tǒng)一確定為國民經(jīng)濟行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且“年銷售額4億元”的企業(yè)，且分別明確了“中型企業(yè)”和“小型企業(yè)”的標準。因此，在適用不同的稅收政策時，應單獨確認自身是否滿足文件中對應規(guī)模企業(yè)的具體要求。

2. 購置期間的限定

【文件原文】

12號公告第一條規(guī)定：“中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具”

【我們的解讀】

所謂新購置的設備、器具，目前可以參考的“購置時間”的具體規(guī)定，為《關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）第一條第二款“固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算時間確認。”之規(guī)定。

3.允許享受政策的對象

【文件原文】

12號公告第一條規(guī)定：“中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具”

12號公告第三條規(guī)定：“本公告所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)”

【我們的解讀】

12號公告的購置對象僅限于設備、器具。房屋、建筑物不適用本公告，非固定資產(chǎn)（如無形資產(chǎn)等）也不適用本公告。

4.金額及扣除標準

【文件原文】

12號公告第一條規(guī)定：“單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。”

【我們的解讀】

12號公告以單位價值500萬為界，這里的單位價值，指的是單件資產(chǎn)的價值，并不是整體資產(chǎn)的價值。

從可享受的固定資產(chǎn)類型分析，滿足條件的電子設備，單位價值100%可在當年一次性稅前扣除；滿足條件的運輸工具，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具和其他生產(chǎn)設備單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

5.享受優(yōu)惠的可選性

【文件原文】

12條公告第五條規(guī)定：“中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。”

【我們的解讀】

12號公告并不強制符合條件的納稅人享受該稅收優(yōu)惠，符合條件的納稅人可以根據(jù)自身的經(jīng)營情況來自愿選擇。如果當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

6.享受政策無需備案

【我們的解讀】

國家稅務總局公告2018年第23號第四條規(guī)定：“企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式”。

7.案例分析

舉例說明：假設甲公司屬于符合中小微企業(yè)定義條件的企業(yè)，2022年1月1日購入一臺電子設備，不需要安裝，直接可投入使用，單位價600萬元（不含稅），收到增值稅專用發(fā)票加稅合計678萬元。

該企業(yè)會計折舊采用的平均年限法，預計使用年限3年（稅法規(guī)定最低折舊年限3年），預計凈殘值率0%。設備購入后直接投入使用。

該企業(yè)為一般納稅人，符合相關規(guī)定，選擇在年度匯算清繳時享受12號公告政策。

問題：2022年度就該電子設備享受12號公告政策的財稅處理

解析：

（一）會計處理

1.購入電子設備時

借：固定資產(chǎn) 600.00萬元

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 78.00萬元

貸：銀行存款 678.00萬元

2.2022會計折舊

會計折舊額=600/3=200萬元

假設電子設備折舊計入“管理費用”，則其會計處理如下：

借：管理費用 200.00萬元

貸：累計折舊 200.00萬元

（二）稅務處理及稅會差異分析

由于企業(yè)滿足12號公告規(guī)定的條件，且選擇享受一次性扣除政策，則2022年度企業(yè)稅務上計算的折舊額為600萬元，會計上確認的折舊額為200萬，差額400萬元，在2022年度需要納稅調(diào)減。

2023和2024年度，會計上確認折舊額均為200萬元，稅務計算折舊額為0元，企業(yè)在2023年度和2024年度進行匯算清繳時均需要納稅調(diào)增200萬元。