一 我們公司屬于合伙企業(yè)，自然人合伙人，有了所得若是不分配，是不是就不用繳納個稅？舉個案例！

不是這樣的。

無論合伙企業(yè)是否實際分配，均需按照合伙人的一定比例計算合伙人當(dāng)年實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額和經(jīng)營所得的個人所得稅。

因此，合伙企業(yè)當(dāng)年的所得，無論是分配給合伙人，還是不分配留在企業(yè)賬上，都要繳稅。

參考：

1、根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）：三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。

注意：這里的“先分”可以理解成“劃分”或者“應(yīng)分”的含義。

2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定：四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

（四）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

注意：按以下順序優(yōu)先選擇，1合伙協(xié)議約定比例——>2合伙人協(xié)商比例——>3出資比例——>4合伙人平均。

舉個案例：

有一家B合伙企業(yè)，有2個合伙人，一個是A公司法人合伙人，占比30%。另一個是C自然人合伙人，占比70%。

第一步：計算B合伙企業(yè)的利潤。

利潤總額=收入-成本-稅金及附加-費用等。

第二步：計算B合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減

第三步：計算各個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

C自然人合伙人的應(yīng)納稅所得額=2000萬元*70%=1400萬元

A法人合伙人的應(yīng)納稅所得額=2000萬元*30%=600萬元

第四步：計算各個合伙人應(yīng)納的所得稅額。

C自然人合伙人應(yīng)納的經(jīng)營所得個稅=（1400-6）*35%-6.55=481.35萬

A法人合伙人應(yīng)納的企業(yè)所得稅=600*25%=150萬（假設(shè)不考慮別的收入費用和調(diào)整情況）。

作者：郝守勇 郝老師說會計

二 合伙企業(yè)股東分得的所得應(yīng)該如何交納所得稅！

合伙企業(yè)作為一個比較特殊的法人主體，本身并不是所得稅的納稅義務(wù)人，但是作為一個獨立的法人主體，又與納稅義務(wù)息息相關(guān)。首先我們介紹一下合伙企業(yè)“先分后稅”的納稅原則。

一、什么是合伙企業(yè)的先分后稅？

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）

合伙企業(yè)的先分后稅，指的是按照一定的比例分配合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按照：合伙協(xié)議的約定、合伙人的協(xié)商決定、合伙人實繳比例、平均分配的順序，確認應(yīng)納稅所得額分配比例。作為合伙企業(yè)主體來說，本身不是所得稅的納稅人，但是應(yīng)按合伙人類型不同，自然人交納個人所得稅，法人及其他組織交納企業(yè)所得稅。

需要說明的是，即使合伙企業(yè)賬面留存的利潤沒有作出實際分配，在實務(wù)層面，也會認定為視同分配，合伙人計算交納所得。

二、先分后稅的政策依據(jù)

（1）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知》（財稅〔2000〕91號）：

（2）國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（財稅〔2001〕84號）：

三、區(qū)分經(jīng)營所得和其他所得

綜上兩個文件，對于合伙企業(yè)收入類型的劃分，需要區(qū)分經(jīng)營所得和其他所得。

如果屬于經(jīng)營所得的分配，那么自然人股東按照“個體工商戶的經(jīng)營所得”計算應(yīng)納稅所得額，法人股東正常計入“投資收益”，匯算企業(yè)所得稅；如果屬于其他所得中股息紅利的分配，那么自然人股東按照“股息紅利”計算應(yīng)納稅所得額，法人股東依然計入“投資收益”，匯算企業(yè)所得稅。

注意：此時法人股東取得的投資收益，不屬于居民企業(yè)之間的投資，不能享受居民企業(yè)之間投資所得的企業(yè)所得稅的免稅政策。因為是間接架構(gòu)，且合伙企業(yè)也不是居民企業(yè)！

四、合伙企業(yè)多層嵌套的意義？

由于合伙企業(yè)在所得稅上屬于稅收透明體，企業(yè)的所得利潤直接穿透計入合伙人收益，僅從納稅次數(shù)來講，實現(xiàn)了節(jié)稅。

再者，對于合伙企業(yè)的合伙人來說，根據(jù)投資的杠桿效應(yīng)，實際投資人間接持股了實體公司，實現(xiàn)多層嵌套的架構(gòu)控制，每層嵌套僅持股51%就可以實現(xiàn)控制權(quán)，可以投入較少的資金，實現(xiàn)股權(quán)的杠桿放大效應(yīng)，實現(xiàn)最終的控制權(quán)。節(jié)約了投入資金。