想要討論小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)稅負(fù)問題，需要先梳理小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的來龍去脈。

小型微利企業(yè)的出處來源于企業(yè)所得稅及其實(shí)施條例?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征收企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

對滿足條件的小微企業(yè)不僅按20%稅率交稅，而且還有分段減計(jì)應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。所謂分段就是說對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)率就是5%（25%*20%）。

對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際稅負(fù)率就是10%（50%*20%）

2021政府工作報(bào)告提出，對小微企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。

也就是加大了對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠力度。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號）明確了具體操作。該公告第一條第一款規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

新政策后，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分其實(shí)際稅負(fù)=100*12.5%*20%=100*2.5%=2.5%

這個2.5%的稅負(fù)就是這么來的。

2022年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中提到，對小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額100萬元至300萬元部分，再減半征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)這個政策，2022年小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)為：

應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分：2.5%

應(yīng)納稅所得額100萬元至300萬元部分：25%*20%=5%

實(shí)際稅負(fù)為2.5%和5%，這就是小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅最新的優(yōu)惠政策。

可以看出，依據(jù)現(xiàn)行政策，小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)水平是比較低的。有些小型微利企業(yè)為享受這一稅收優(yōu)惠，試圖進(jìn)行稅收籌劃。但筆者發(fā)現(xiàn)如果不注意企業(yè)所得稅納稅臨界點(diǎn)問題，則容易籌劃不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)或失敗，應(yīng)引起關(guān)注。具體分析如下：

依據(jù)最新政策規(guī)定，測算小型微利企業(yè)所得稅納稅臨界點(diǎn)如下：

從上圖可見，應(yīng)納稅所得額從300萬元增長1萬元至301萬元時，實(shí)際稅負(fù)卻急劇增長近11%；而當(dāng)應(yīng)納稅所得額為383.33萬元時，稅后利潤與應(yīng)納稅所得額為300萬元時相等（均為287.5萬元），也就是說當(dāng)應(yīng)納稅所得額大于300萬元小于383.33萬元之間時，增加的應(yīng)納稅所得額小于增加的稅負(fù)。

因此，對于應(yīng)納稅所得額大于300萬元，尤其是處于300-383.33這個區(qū)間的企業(yè)，應(yīng)通過合法合理的稅收籌劃將所得額降至300萬元以下。

但如果籌劃不科學(xué)則可能出現(xiàn)南轅北轍、適得其反的現(xiàn)象。

例：品稅閣公司2022年職工人數(shù)38人，資產(chǎn)總額1200萬元，預(yù)計(jì)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額310萬元。該企業(yè)試圖將所得額降至300萬元以下，于是通過公益性社會組織向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈80萬元。

分析：若不捐贈，則應(yīng)交所得稅310*25%=77.5萬元，稅后凈利潤為232.5萬元。而捐贈后該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為230萬元，應(yīng)交所得稅為100*2.5%+130*5%=9萬元，稅后凈利潤為221萬元，反而小于不捐贈的稅后凈利潤。

為什么？這是因?yàn)榫栀洺杀荆?0）大于節(jié)稅效益（77.5-9=68.5），撿了芝麻丟了西瓜，導(dǎo)致籌劃失敗。

那么，究竟該怎么籌劃？下面用數(shù)學(xué)模型來分析：

設(shè)籌劃前應(yīng)納稅所得額為X（大于300萬），若想將應(yīng)納稅所得額降至100萬元至300萬元之間，現(xiàn)支出費(fèi)用Y萬元（假設(shè)稅前能全額扣除），則：

{X*25%－【（X－Y－100）*5%+100*2.5%】}（節(jié)稅收益）>Y（籌劃成本）且300≧X－Y>100

經(jīng)數(shù)學(xué)推導(dǎo)：

X－300≦Y<21.05%X+2.63，即必須滿足這個條件，籌劃才能成功。

而上例中，X=310，Y=80。因?yàn)閅>67.89(21.05%*X+2.63)，不符合公式要求（Y<21.05%X+2.63），故籌劃失敗。

換句話說，若想籌劃成功，費(fèi)用支出（Y）必須小于67.89。假設(shè)本案中捐贈支出為60萬元，則不捐贈情況下應(yīng)交所得稅310*25%=77.5萬元，稅后凈利潤為232.5萬元。而捐贈情形下該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為250萬元，應(yīng)交所得稅為100*2.5%+150*5%=10萬元，稅后凈利潤為240萬元，大于不捐贈的稅后凈利潤232.5萬元，籌劃成功。

有人要問了：若想利用上述方法將應(yīng)納稅所得額從300萬元以上降至100萬元以下，且節(jié)稅收益大于籌劃成本，該如何籌劃？

答案是：經(jīng)筆者反復(fù)用數(shù)學(xué)模型推導(dǎo)，沒有找到合理的辦法！

提醒：臨界點(diǎn)的籌劃手段很多，常見的有遞延收入法、存貨計(jì)價(jià)選擇法、固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、費(fèi)用支出法等等。但若不考慮其他因素，僅從提高稅后收益角度來說，不管哪種方法，籌劃成本和籌劃前應(yīng)納稅所得額的關(guān)系必須滿足上述公式，否則籌劃必然失敗。