1、是股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是增資擴(kuò)股偷逃個(gè)人所得稅

程基才、國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)行政管理（稅務(wù)）二審行政判決書

案 由 稅務(wù)行政管理（稅務(wù)） 案 號 （2020）皖01行終780號

發(fā)布日期 2021-01-15

安徽省合肥市中級人民法院

行 政 判 決 書

(2020)皖01行終780號

上訴人（原審原告）原告程基才,男,漢族,1967年4月2日出生,住合肥市蜀山區(qū)。

被上訴人（原審被告）國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局第三稽查局,住所地安徽省合肥市高新區(qū)天樂路**。

負(fù)責(zé)人丁靖華，副局長（主持工作）。

委托代理人李文闊，該局案件檢查股副股長。

委托代理人陳茂鑫，安徽天禾律師事務(wù)所律師。

上訴人程基才因訴被上訴人國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局第三稽查局（以下簡稱第三稽查局）行政處罰決定一案，不服安徽省合肥高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)人民法院（2020）皖0191行初48號行政判決，向本院提起上訴。本院依法組成合議庭進(jìn)行審理，現(xiàn)已審理終結(jié)。

原審查明，2018年底，被告第三稽查局收到實(shí)名舉報(bào)，反映原告程基才與其妻子張?zhí)m蘭轉(zhuǎn)讓合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司10%股權(quán)給姜利民，隱匿股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入500萬偷逃稅款。根據(jù)舉報(bào)線索和前期調(diào)查核實(shí)情況，被告于2019年2月27日決定對原告程基才轉(zhuǎn)讓合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司個(gè)人股權(quán)，隱匿收入少交稅款立案檢查。

第三稽查局查明：2016年5月20日，程基才、張?zhí)m蘭與姜利民簽訂《關(guān)于姜總?cè)牍捎嘘P(guān)條款的說明》的三方協(xié)議，約定以500萬的價(jià)格向姜利民轉(zhuǎn)讓合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司10%股份（程基才、張?zhí)m蘭各轉(zhuǎn)讓5%股份），姜利民前期福建市場投入公司100萬元?jiǎng)潥w股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，姜利民再付400萬元即可。同時(shí)約定，為了節(jié)省高額轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)，三方去工商機(jī)關(guān)辦理股權(quán)變更手續(xù)簽訂的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款為虛假金額。

2016年5月23日，姜利民通過銀行轉(zhuǎn)賬方式分別支付程基才、張?zhí)m蘭股權(quán)轉(zhuǎn)讓款200萬元，合計(jì)金額400萬元。2016年5月30日，通過增資擴(kuò)股的方式，姜利民取得合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司10%股份，程基才、張?zhí)m蘭各減少5%股份，至此，原告程基才及張?zhí)m蘭向姜利民轉(zhuǎn)讓合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司10%股權(quán)的“協(xié)議”履行完畢。

2017年初，姜利民因病去世。因程基才、張?zhí)m蘭對姜利民前期福建市場投入公司100萬元?jiǎng)潥w股權(quán)轉(zhuǎn)讓款存在異議，且鑒于姜利民已經(jīng)去世，本著對行政相對人有利的原則，被告認(rèn)定原告及張?zhí)m蘭轉(zhuǎn)讓全新醫(yī)療設(shè)備有限公司10%股份各獲得轉(zhuǎn)讓款200萬元。原告取得上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓款后，沒有按照稅法規(guī)定在次月15日前申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，違反法律規(guī)定。

2019年7月26日，第三稽查局經(jīng)過案件審理委員會(huì)集體研究，向程基才直接送達(dá)《稅務(wù)處理決定書》（合稅三稽處〔2019〕74號）和《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（合稅三稽罰告〔2019〕23號）。2019年7月29日，程基才提出聽證申請，并遞交《申辯材料》和《聽證申請》。根據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》規(guī)定，2019年8月14日，被告合并舉行了程基才、張?zhí)m蘭稅務(wù)行政處罰第一次聽證會(huì)，會(huì)上聽取了程基才的陳述申辯。聽證會(huì)后，被告組織檢查人員對程基才陳述申辯的情況進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查核實(shí)，并于2019年9月3日向其下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知申請人程基才、張?zhí)m蘭一并提供支持其觀點(diǎn)和對其有利的相關(guān)證據(jù)。

綜合聽證會(huì)后調(diào)查核實(shí)情況，2019年9月18日，第三稽查局經(jīng)過案件審理委員會(huì)集體研究，決定對程基才送達(dá)的《稅務(wù)處理決定書》（合稅三稽處〔2019〕74號）和《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（合稅三稽罰告〔2019〕23號）有關(guān)內(nèi)容予以更正，決定撤銷上述兩份稅務(wù)文書。2019年9月23日，被告出具《撤銷具體行政行為決定書》（合稅三稽撤〔2019〕1號）。2019年10月9日，上述文書直接送達(dá)程基才。2019年10月21日，被告向程基才直接送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（合稅三稽罰告〔2019〕30號）。2019年10月22日，程基才、張?zhí)m蘭再次遞交《聽證申請》。2019年11月1日，被告合并舉行了程基才、張?zhí)m蘭稅務(wù)行政處罰第二次聽證會(huì)，對有關(guān)證據(jù)進(jìn)行了質(zhì)證，并聽取了程基才、張?zhí)m蘭的陳述申辯。

根據(jù)第二次聽證會(huì)情況，2019年11月5日，被告依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第八款之規(guī)定對原告作出合稅三稽處﹝2019﹞145號《稅務(wù)處理決定書》，決定對原告應(yīng)繳少交繳個(gè)人所得稅349800元進(jìn)行追繳；同日，被告依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款之規(guī)定作出合稅三稽罰【2019】30號《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定對原告程基才處以少交繳個(gè)人所得稅349800元百分之五十罰款174900元，并于2019年11月19日向原告依法送達(dá)了合稅三稽處﹝2019﹞145號《稅務(wù)處理決定書》以及合稅三稽罰【2019】30號《稅務(wù)行政處罰決定書》。原告認(rèn)為，被告的行政處罰決定認(rèn)定事實(shí)不清，程序嚴(yán)重違法。為此，原告訴至該院，請求判如所請。另查明，1、2019年11月19日收到被告作出的合稅三稽處﹝2019﹞145號《稅務(wù)處理決定書》，原告未申請行政復(fù)議。2019年12月2日，程基才繳納了稅款及滯納金。2、原告程基才在稅務(wù)行政處罰決定書規(guī)定的期限內(nèi)繳清了罰款。

原審法院認(rèn)為，《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定：納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。本案中，程基才、張?zhí)m蘭與姜利民于2016年5月20日簽訂的《關(guān)于姜總?cè)牍捎嘘P(guān)條款的說明》條款明確約定，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓款為1萬元為虛假金額，是為了節(jié)省高額轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)，這也是國內(nèi)外公司股份轉(zhuǎn)讓的常規(guī)做法；實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓款為500萬，其中100萬為姜利民前期福建市場投入公司劃歸本次購股資金，姜利民只需再投入400萬購股資金；三方同意及時(shí)到工商局變更股東事宜。合同簽訂后，2016年5月23日，姜利民通過姜國琪（姜利民的外甥）個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入200萬元到張?zhí)m蘭中國銀行賬戶卡號62×××61；2016年5月23日，姜利民通過其個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入200萬到程基才農(nóng)業(yè)銀行賬戶卡號62×××71，張?zhí)m蘭相關(guān)轉(zhuǎn)賬款項(xiàng)銀行記錄和回單附言中明確注明為購買股份款。此外，程基才和張?zhí)m蘭簽名的《收據(jù)》明確注明其于2016年5月23日分別收到姜利民200萬元系投資款。同時(shí)，工商部門的相關(guān)登記資料，證明了姜利民2016年5月30日取得合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司10%股份。被告依據(jù)上述證據(jù)材料認(rèn)定程基才應(yīng)繳少交繳個(gè)人所得稅349800元并對原告程基才處以少交繳個(gè)人所得稅349800元百分之五十罰款174900元，該行政處罰決定認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，程序合法。原告程基才訴稱其系公司增資擴(kuò)股，不是轉(zhuǎn)讓股份，被告的行政處罰決定認(rèn)定事實(shí)錯(cuò)誤。

該院認(rèn)為，雖然姜利民通過增資擴(kuò)股的方式于2016年5月30日取得合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司10%股份，但程基才、張?zhí)m蘭與姜利民于2016年5月20日簽訂的《關(guān)于姜總?cè)牍捎嘘P(guān)條款的說明》（下稱《說明》）中明確說明了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》所約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1萬元為虛假金額，目的是為了節(jié)省高額轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)。庭審中原告認(rèn)為該《說明》系復(fù)印件，不能作為處罰的依據(jù)，該院通過庭審查明，原告在2019年2月28日的詢問筆錄中回答“經(jīng)過仔細(xì)看后，上述資料是真實(shí)的，相關(guān)簽字是我簽的，我和張?zhí)m蘭各轉(zhuǎn)讓5%股份給姜利民、共收到轉(zhuǎn)讓款400萬元…”，結(jié)合程基才、張?zhí)m蘭的收據(jù)、《股權(quán)回購協(xié)議》、《信用卡交易明細(xì)》以及劉震、李延藝的自述材料等證據(jù)材料，足以認(rèn)定原告轉(zhuǎn)讓股份以及收到股份轉(zhuǎn)讓款后不進(jìn)行納稅申報(bào)的事實(shí)。同時(shí)，被告作出的合稅三稽處﹝2019﹞145號《稅務(wù)處理決定書》中也已認(rèn)定了原告收到股份轉(zhuǎn)讓款后不進(jìn)行納稅申報(bào)的事實(shí)。原告未在法定期限內(nèi)申請行政復(fù)議，該決定書已發(fā)生法律效力?，F(xiàn)原告訴請撤銷案涉行政處罰決定書，無事實(shí)和法律依據(jù)，依法不予支持。原告又稱被告作出的行政處罰決定，程序嚴(yán)重違法。

通過庭審查明，第三稽查局經(jīng)過案件審理委員會(huì)集體研究決定后，于2019年7月26日向程基才送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》（合稅三稽處〔2019〕74號）和《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（合稅三稽罰告〔2019〕23號）。程基才提出聽證申請后，被告舉行了稅務(wù)行政處罰第一次聽證會(huì)，聽取了原告的陳述申辯。綜合聽證會(huì)情況并經(jīng)調(diào)查核實(shí)，2019年9月18日，被告決定對原告送達(dá)的《稅務(wù)處理決定書》（合稅三稽處〔2019〕74號）和《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（合稅三稽罰告〔2019〕23號）有關(guān)內(nèi)容予以更正，決定撤銷上述兩份稅務(wù)文書。2019年9月23日，被告出具了《撤銷具體行政行為決定書》（合稅三稽撤〔2019〕1號）。2019年10月21日，被告向程基才直接送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（合稅三稽罰告〔2019〕30號）。2019年10月22日，程基才再次遞交《聽證申請》。

2019年11月1日，被告舉行了稅務(wù)行政處罰第二次聽證會(huì)，對有關(guān)證據(jù)進(jìn)行了質(zhì)證，并聽取了原告的陳述申辯。根據(jù)第二次聽證會(huì)情況，2019年11月5日，被告依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定對原告作出了合稅三稽罰【2019】30號《稅務(wù)行政處罰決定書》以及合稅三稽處﹝2019﹞145號《稅務(wù)處理決定書》并送達(dá)給了原告。因此，被告在處罰前履行了立案、調(diào)查、聽證等程序，并向原告告知了對其所作處罰決定認(rèn)定的事實(shí)理由及依據(jù)，履行了告知義務(wù)，同時(shí)將被訴行政處罰決定向原告依法進(jìn)行送達(dá)，故被告執(zhí)法程序符合《行政處罰法》的相關(guān)規(guī)定。原告關(guān)于被告執(zhí)法人員對其詢問調(diào)查過程中進(jìn)行威逼利誘，屬于程序違法的主張。因原告未向本院提供證據(jù)予以證實(shí)，對此依法不予采信。綜上，依照《中華人民共和國行政訴訟法》第六十九之規(guī)定，判決駁回原告程基才的訴訟請求。

程基才不服一審判決，向本院提出上訴。

上訴人上訴的事實(shí)和理由：上訴人認(rèn)為一審法院對本案的事實(shí)認(rèn)定錯(cuò)誤、適用法律錯(cuò)誤，故在指定期限內(nèi)提起上訴，具體理由如下：

一、一審法院關(guān)于“名為增資擴(kuò)股實(shí)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的認(rèn)定明顯錯(cuò)誤。自合肥市稅務(wù)局接到信義、劉震等人的舉報(bào)至本案一審?fù)忛_庭。上訴人與被上訴人對于以下證據(jù)的真實(shí)性不持異議：1、檢查存款賬戶許可證明及程基才銀行賬戶流水情況（被告證據(jù)8)，2、合肥市工商的關(guān)于“工商登記資料信息”（被告證據(jù)9)，對于該兩組證據(jù)，其真實(shí)性雙方均不持異議，雖然各自對于上述兩份證據(jù)的證明目的持不同意見，對于持不同意見的各方需對該兩份證據(jù)證明事項(xiàng)通過舉證來完成自己的主張。上訴人認(rèn)為一審法院認(rèn)定關(guān)于“名為增資擴(kuò)股實(shí)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的認(rèn)定明顯錯(cuò)誤是基于被上訴人未能通過調(diào)查、搜集證據(jù)證明合肥市工商局的“工商登記資料信息”中的增資擴(kuò)股不是姜利民先生和上訴人的真實(shí)意思表示。

首先，一審法院認(rèn)定的依據(jù)是上訴人程基才的筆錄中的供述，在庭審中上訴人對于該供述進(jìn)行了反駁且不認(rèn)可其陳述。再次，一審法院認(rèn)定的依據(jù)是信義、劉震的自述材料以及李延藝女士的自述材料。對于信義、劉震的自述均無采信的事實(shí)基礎(chǔ)，對于李延藝女士的供述，在庭審中被上訴人拒絕提供原件。最后，一審法院認(rèn)定的依據(jù)是上訴人對于合稅三稽處【2019】145號《稅務(wù)處理決定書》的履行。上訴人不是法律專業(yè)人士，混淆復(fù)議期限和行政訴訟期限屬于人之常情，不能作為認(rèn)可被上訴人處罰符合法律規(guī)定的證據(jù)。

對于上述一審法院認(rèn)定的三個(gè)主要依據(jù)，上訴人認(rèn)為該認(rèn)定明顯錯(cuò)誤。第一、上訴人的自述不能排除一審法院當(dāng)庭查明案件事實(shí)的義務(wù)，且本案在稅務(wù)處罰決定書下發(fā)前，本案上訴人的陳述明顯不一致，且單純上訴人的供述不能作為認(rèn)定違法的依據(jù)。

第二、根據(jù)上訴人與李延藝女士的電話溝通記錄，李延藝女士從未見過本案被告的工作人員，那么本案被上訴人所出具的李延藝女士的自述材料只有從天而降，稅務(wù)局從何而來。依據(jù)《最高人民法院關(guān)于行政訴訟若干證據(jù)的規(guī)定》第十條、第十一條的規(guī)定應(yīng)當(dāng)提供原件。第三、上訴人履行稅務(wù)處理決定書確定的款項(xiàng)繳納事項(xiàng)是法律的強(qiáng)制性規(guī)定，只有履行了相關(guān)事項(xiàng)才可以進(jìn)行行政訴訟或者復(fù)議，且在稅務(wù)處理決定書確定的行政復(fù)議期限到期時(shí)間為2020年2月2日，當(dāng)時(shí)，全國均處于抗擊新冠病毒疫情的關(guān)鍵時(shí)刻，各機(jī)關(guān)單位均不復(fù)工，也導(dǎo)致上訴人的行政復(fù)議無提起的客觀要件?；貧w至此，被上訴人并未能證明工商局的增資擴(kuò)股實(shí)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，被上訴人未能舉證證明該增資擴(kuò)股協(xié)議不具有真實(shí)性。對于一份由工商部門登記備案的登記信息最能反應(yīng)當(dāng)時(shí)雙方的真實(shí)意思表示。因此，一審法院關(guān)于“名為增資擴(kuò)股實(shí)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的認(rèn)定明顯錯(cuò)誤。

二、一審法院適用法律錯(cuò)誤。一審法院以復(fù)印件認(rèn)定案件關(guān)鍵事實(shí)屬于適用法律錯(cuò)誤?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于行政訴訟若干證據(jù)的規(guī)定》的規(guī)定，對于案件事實(shí)部分均需提供證據(jù)原件，但是本案被上訴人所作出具體行政行為所依據(jù)的《關(guān)于姜總?cè)牍傻那闆r說明》等材料均無原件，且被上訴人也未能提供證據(jù)證明未能提供原件的正當(dāng)理由。被上訴人只是簡單的依據(jù)《稅務(wù)稽查規(guī)程》進(jìn)行簡單說明，但是《稅務(wù)稽查規(guī)程》的效力明顯低于最高人民法院關(guān)于相關(guān)行政訴訟方面的規(guī)定，該《稅務(wù)稽查規(guī)程》并不能排除被上訴人對于案件事實(shí)的舉證責(zé)任即提供證據(jù)原件的責(zé)任。一審法院對于法律的適用存在明顯偏頗，在庭審中上訴人舉證其與李延藝女士的微信聊天記錄以此來向法庭還原案件的真實(shí)情形，但是被上訴人的出庭行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對于上訴人提供的微信聊天記錄的真實(shí)性當(dāng)庭不予以認(rèn)可并自述回去核實(shí)，由于被上訴人在處罰所依據(jù)的事實(shí)中明確說明來自信義與李延藝女士的聊天記錄，因此，被上訴人對于李延藝女士的微信信息是明確知情的，但是被上訴人當(dāng)庭不予認(rèn)可，也未曾看到被上訴人在庭后對于該證據(jù)的回復(fù)。

因此，一審法院的法律適用方面未能充分保障上訴人的合法權(quán)益。李延藝女士未曾見過被上訴人的工作人員、被上訴人卻自稱與李延藝女士進(jìn)行了原件的核實(shí)，法律明確規(guī)定據(jù)以認(rèn)定事實(shí)的證據(jù)需提供原件，但是一審法院卻不顧被上訴人無原件對上訴人予以處罰的實(shí)際情形維持合稅三稽查【2019】30號稅務(wù)行政處罰決定書?？梢钥闯鲆粚彿ㄔ核鞒龅男姓袥Q書是依據(jù)錯(cuò)誤的事實(shí)和違法的程序所作出。

綜上，上訴人認(rèn)為安徽省合肥高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)人民法院（2020）皖0191行初48號行政判決應(yīng)當(dāng)予以撤銷。請求二審法院判令：一、撤銷安徽省合肥高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)人民法院（2020）皖0191行初48號行政判決并改判撤銷合稅三稽查【2019】30號稅務(wù)行政處罰決定書；二、本案上訴費(fèi)用以及一審費(fèi)用由被上訴人承擔(dān)。

被上訴人第三稽查局答辯稱：

一、程基才、張?zhí)m蘭股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的證據(jù)充分，一審法院認(rèn)定事實(shí)準(zhǔn)確。第三稽查局依法收集了程基才轉(zhuǎn)讓股權(quán)未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)證據(jù)，主要包括：1、2016年5月20日，程基才、張?zhí)m蘭與姜利民簽訂的《關(guān)于姜總?cè)牍捎嘘P(guān)條款的說明》、銀行付款信息、收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款收據(jù)、工商部門股權(quán)變更資料、2019年2月28日對程基才和張?zhí)m蘭的《詢問筆錄》對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的事實(shí)以及相關(guān)材料真實(shí)性予以確認(rèn)、國家稅務(wù)總局合肥市蜀山區(qū)稅務(wù)局出具證明、程基才和李延藝于2017年4月25日簽訂《股權(quán)回購協(xié)議》、有關(guān)電子U盤影像資料、《稅務(wù)處理決定書》等。相關(guān)證據(jù)已經(jīng)形成完整證據(jù)鏈條，足以證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的事實(shí)以及程基才、張?zhí)m蘭收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓款未申報(bào)納稅的事實(shí)。第三稽查局在查辦該案過程中證據(jù)來源正當(dāng)，取證手段合法，證據(jù)確鑿充足，邏輯關(guān)聯(lián)嚴(yán)謹(jǐn)，構(gòu)成了對違法事實(shí)認(rèn)定的完整證據(jù)鏈條。程基才、張?zhí)m蘭與姜利民于2016年5月20日私下簽訂《關(guān)于姜總?cè)牍捎嘘P(guān)條款的說明》（以下簡稱《轉(zhuǎn)讓說明》）系三方真實(shí)的意思表示。程基才、張?zhí)m蘭在簽訂《轉(zhuǎn)讓說明》后，于2016年5月23日收取姜利民200萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款并向姜利民出具收據(jù)。2016年5月30日程基才通過增資擴(kuò)股的方式完成了轉(zhuǎn)讓5%股權(quán)給姜利民。本案中股權(quán)轉(zhuǎn)讓是真實(shí)目的，增資擴(kuò)股僅僅是程基才完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式，是其逃避繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的手段。本案中程基才、張?zhí)m蘭的行為并非其所稱的增資擴(kuò)股。增資擴(kuò)股是公司資本金的增加，股東增資擴(kuò)股應(yīng)將增資款應(yīng)交至公司賬戶，同時(shí)股東應(yīng)根據(jù)公司股權(quán)價(jià)值和各自股權(quán)比例繳納增資款。本案中，首先姜利民的400萬元分別轉(zhuǎn)入程基才、張?zhí)m蘭的個(gè)人賬戶，并未轉(zhuǎn)入公司賬戶與增資擴(kuò)股不符。其次，程基才、張?zhí)m蘭、姜利民并未按照相同的估值進(jìn)行增資，姜利民除了認(rèn)繳60萬元外還付出400萬元，而程基才、張?zhí)m蘭僅僅分別認(rèn)繳30萬元和10萬元，上述情況與增資擴(kuò)股不符。再次，程基才、張?zhí)m蘭收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓款收如何使用系其個(gè)人行為，其辯稱其個(gè)人賬戶歸公司使用并未提供相應(yīng)的證據(jù)也與財(cái)務(wù)管理規(guī)定不符。最后，程基才、張?zhí)m蘭辯稱是姜利民要求轉(zhuǎn)入其賬戶再委托其轉(zhuǎn)入公司賬戶與事實(shí)與常理不符，更沒有證據(jù)證明。相反，程基才、張?zhí)m蘭和姜利民之間不僅有《轉(zhuǎn)讓說明》表明有股權(quán)轉(zhuǎn)讓和避稅的安排，姜利民更將400萬元轉(zhuǎn)入程基才、張?zhí)m蘭個(gè)人賬戶并由兩人出具收據(jù)，上述行為與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特征完全相符。答辯人上述證據(jù)與調(diào)查事實(shí)的陳述，目的是為了便于法院了解案件情況。實(shí)際上，程基才、張?zhí)m蘭的行為是否為轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅屬于納稅爭議，該問題已經(jīng)在我局《稅務(wù)處理決定書》中予以確認(rèn)。根據(jù)《稅收征收管理法》第八十八條規(guī)定，納稅爭議屬于復(fù)議前置的行為，程基才、張?zhí)m蘭未在法定期限內(nèi)申請行政復(fù)議，《稅務(wù)處理決定書》已經(jīng)發(fā)生法律效力，其轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的事實(shí)已經(jīng)確定，程基才、張?zhí)m蘭無權(quán)再要求法院對上述納稅爭議進(jìn)行審查。綜上，第三稽查局收集了充分的證據(jù)證明程基才、張?zhí)m蘭收取姜利民200萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的行為是收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的行為，而非其所稱的借款、代收增資款或代姜利民保管的款項(xiàng)。程基才、張?zhí)m蘭在《稅務(wù)處理決定書》確定其取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)繳納未繳納個(gè)人所得稅并已經(jīng)生效的情況下，再次要求法院審查認(rèn)定其行為不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，無需繳納個(gè)人所得稅沒有事實(shí)和法律依據(jù)，一審法院認(rèn)定事實(shí)準(zhǔn)確。

二、程基才、張?zhí)m蘭轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅依法應(yīng)予處罰。程基才、張?zhí)m蘭與姜利民簽訂《關(guān)于姜總?cè)牍捎嘘P(guān)條款的說明》，約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓。程基才、張?zhí)m蘭在實(shí)際收到姜利民股權(quán)轉(zhuǎn)讓款后，在工商部門辦理增加股東與注冊資本金認(rèn)繳金額的方式完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以欺騙、隱瞞手段不申報(bào)稅款的主觀故意性比較明顯?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定：下列各項(xiàng)個(gè)人所得,應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅:…(八)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得…?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定：個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：…（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得…。根據(jù)上述規(guī)定，程基才轉(zhuǎn)讓全新醫(yī)療公司股權(quán)依法應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十條規(guī)定：有下列情形之一的,納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào):…(三)取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款…。程基才、張?zhí)m蘭收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，在扣繳義務(wù)人未扣繳個(gè)人所得稅的情況下，程基才、張?zhí)m蘭應(yīng)依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。程基才、張?zhí)m蘭的上述行為已經(jīng)在第三稽查局《稅務(wù)處理決定書》確認(rèn)并發(fā)生法律效力。鑒于程基才、張?zhí)m蘭并未依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條規(guī)定：納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。根據(jù)上述規(guī)定對程基才轉(zhuǎn)讓股權(quán)為申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的行為予以少交稅款50%的處罰符合法律規(guī)定，依法應(yīng)予維持。程基才、張?zhí)m蘭要求撤銷第三稽查局行政處罰行為的訴請依法應(yīng)予駁回。

三、第三稽查局稅務(wù)行政處罰具體行政行為程序合法。本案中，第三稽查局嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第四十九號）、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)〔2009〕157號）等規(guī)定進(jìn)行調(diào)查取證，依法下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》《詢問通知書》《檢查存款賬戶許可證明》《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》等稅務(wù)文書，充分保障了納稅人在案件辦理過程中的合法權(quán)益。在行政處罰過程中，第三稽查局認(rèn)真聽取程基才、張?zhí)m蘭陳述、申辯，依法組織行政處罰聽證，程序合法正當(dāng)，充分保障納稅人的合法權(quán)益。值得注意的是，第三稽查局于2019年9月3日向程基才、張?zhí)m蘭送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》告知其提供證明其行為不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的證據(jù)，充分保障了程基才的陳述、申辯的權(quán)利。程基才、張?zhí)m蘭收到上述告知書后并未提交任何證明其行為不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的證據(jù)，也從側(cè)面說明程基才對其行為違法性的認(rèn)識(shí)。此外，第三稽查局作出的合稅三稽處《稅務(wù)處理決定書》中也已認(rèn)定了程基才、張?zhí)m蘭收到股份轉(zhuǎn)讓款后不進(jìn)行納稅申報(bào)的事實(shí)。程基才、張?zhí)m蘭依照該《稅務(wù)處理決定書》于2019年12月2日繳納了稅款和滯納金，表明其認(rèn)可該決定書內(nèi)容。之后，程基才、張?zhí)m蘭在長達(dá)兩個(gè)月的時(shí)間內(nèi)沒有對《稅務(wù)處理決定書》提起復(fù)議，也表明其認(rèn)可《稅務(wù)處理決定書》的內(nèi)容。因此，程基才、張?zhí)m蘭對依據(jù)該決定書作出的《行政處罰決定書》提請?jiān)V訟，沒有事實(shí)和法律上的依據(jù)，依法應(yīng)予駁回。綜上所述，國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局第三稽查局作出的行政處罰行為證據(jù)充分、實(shí)體和程序上均符合法律規(guī)定，一審法院的判決結(jié)果完全正確，請貴院依法駁回程基才的上訴請求，維持原判。

程基才向一審法院提交如下證據(jù)：1、程基才轉(zhuǎn)賬記錄、程雪美情況說明、全新醫(yī)療情況說明；2、全新醫(yī)療變更信息、股東會(huì)決議、章程修正案；（與被告提供的第九份證據(jù)一致）。證明目的：程雪美的個(gè)人賬戶用于全新醫(yī)療使用，在姜利民部分增資擴(kuò)股款到賬后程基才及時(shí)轉(zhuǎn)給程雪美用于全新醫(yī)療日常經(jīng)營使用；姜利民部分增資擴(kuò)股款400萬元到賬后及時(shí)為姜利民辦理了增資擴(kuò)股手續(xù)，雖然增資擴(kuò)股份額為100萬元，但是實(shí)際購買金額為500萬元。3、李延藝與程基才聊天記錄，證明目的：姜利民過世后，李延藝作為姜利民的股權(quán)繼承人一直在和程基才進(jìn)行互動(dòng)、溝通，且一直說明的是公司經(jīng)營壯大后進(jìn)行分紅，能夠證明系增資擴(kuò)股成為全新醫(yī)療的股東。4、《民事起訴狀》、《律師函》、《合肥市蜀山區(qū)（2018）皖0104民初4880號民事裁定書》、《合肥市中級人民法院（2019）皖01民終2503號民事裁定書》、《關(guān)于解除合作的說明》《解除合作協(xié)議說明》、濟(jì)寧市兗州區(qū)人民法院(2019)魯0812民初2099號判決書；證明目的：舉報(bào)人信義、劉震在與全新醫(yī)療合作期間惡意向代理商、經(jīng)銷商發(fā)布虛假信息以及恐嚇信息、電話等導(dǎo)致全新醫(yī)療名義受損，惡意攻擊原告，在本次舉報(bào)中信義、劉震等人提供的材料均是兩人惡意為之，對于此類嚴(yán)重危害當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的人員不能聽之任之。因此，舉報(bào)人惡意舉報(bào)的信息不應(yīng)當(dāng)予以采納，且原告與全新醫(yī)療股東遺孀李延藝一直保持良好的溝通。5、視頻，庭后三日內(nèi)提交，否則視為不做證據(jù)）。內(nèi)容是：第一次聽證會(huì)之后；時(shí)間是：2019年8月14日中午12點(diǎn)左右；地點(diǎn)是稅務(wù)稽查第三稽查局的**會(huì)議室。證明目的：被告提供的重要視頻中的張?jiān)伱芬蚺c原告股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛，惡意偽造股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議妄圖使原告權(quán)益受損?？梢宰C明張?jiān)伱返热藢儆趷阂獾男袨?，該視頻存在脅迫的情形，不能作為證據(jù)使用。

第三稽查局向一審法院提供的證據(jù)：1、《稅務(wù)行政處罰決定書》（合稅三稽罰﹝2019﹞30號）及送達(dá)回證；主要證明：案涉稅務(wù)行政處罰決定已經(jīng)生效并送達(dá)原告；2、轉(zhuǎn)辦函、立案審批表、稅務(wù)登記表，證明目的：國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局接到對合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司股東程基才、張?zhí)m蘭股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉嫌偷逃稅款的舉報(bào)，經(jīng)查屬于被告管轄范圍，交由被告進(jìn)行處理。被告經(jīng)審查后決定對合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司進(jìn)行稅務(wù)檢查。在對合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司檢查過程中，發(fā)現(xiàn)程基才、張?zhí)m蘭涉嫌在轉(zhuǎn)讓合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司股權(quán)過程中隱匿實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入偷逃稅款，經(jīng)審查，決定對程基才、張?zhí)m蘭進(jìn)行立案查處；3、稅務(wù)檢查通知書、送達(dá)回證以及檢查人員稅務(wù)檢查證），證明目的：稅務(wù)機(jī)關(guān)通知合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司、程基才對其涉稅違法行為進(jìn)行立案查處；4、信義和劉震的自述材料以及信義提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、關(guān)于姜總?cè)牍捎嘘P(guān)條款的說明、收據(jù)、信用卡交易明細(xì)、電子銀行回單、股權(quán)回購協(xié)議，證明目的：信義和劉震就程基才涉嫌在轉(zhuǎn)讓合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司股權(quán)過程中隱匿實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入偷逃稅款提供了證人證言和相關(guān)證據(jù)；5、姜利民的訃告，主要證明：股權(quán)受讓人已經(jīng)去世，合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司在訃告中確認(rèn)姜利民為其股東；6、姜利民妻子李延藝的自述材料以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、關(guān)于姜總?cè)牍捎嘘P(guān)條款的說明、收據(jù)、信用卡交易明細(xì)、電子銀行回單、股權(quán)回購協(xié)議，主要證明：2016年5月20日程基才、張?zhí)m蘭與姜利民簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》《關(guān)于姜總?cè)牍捎嘘P(guān)條款的說明》，轉(zhuǎn)讓合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司股權(quán)。2016年5月23日,姜利民通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付購買股份款400萬元。同日，程基才、張?zhí)m蘭個(gè)人賬戶分別收到購買股份款200萬元。程基才、張?zhí)m蘭未依法進(jìn)行申報(bào)并繳納個(gè)人所得稅；7、對程基才、張?zhí)m蘭的詢問筆錄，主要證明：程基才、張?zhí)m蘭與姜利民簽署《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》《關(guān)于姜總?cè)牍捎嘘P(guān)條款的說明》，收取400萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款并將合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司10%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給姜利民的事實(shí)，進(jìn)一步印證李延藝提供材料的真實(shí)性；8、檢查存款賬戶許可證明及程基才銀行賬戶流水情況。證明目的：程基才收到姜利民股權(quán)轉(zhuǎn)讓款200萬元；9、工商登記資料信息（股東會(huì)決議、章程修正案等），證明目的：程基才、張?zhí)m蘭收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款后，于2016年5月30日辦理工商登記變更，確認(rèn)姜利民取得合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司10%股份；10、驗(yàn)資情況證明和驗(yàn)資報(bào)告，證明目的：程基才轉(zhuǎn)讓給姜利民的5%股權(quán)的原始成本為25萬元；11、國家稅務(wù)總局合肥市蜀山區(qū)稅務(wù)局證明，證明目的：程基才和張?zhí)m蘭轉(zhuǎn)讓合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司股權(quán)并未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；12、程基才、張?zhí)m蘭提供的股權(quán)回購協(xié)議，證明目的：明確注明，2016年5月姜利民從程基才處以250萬元購得合肥全新醫(yī)療設(shè)備有限公司5%股份，進(jìn)一步印證程基才、張?zhí)m蘭將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給姜利民的事實(shí)；13、程基才、張?zhí)m蘭提供的電子影像資料，證明目的：1分20秒后和10-12分鐘期間，多次提起股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及回購事宜，進(jìn)一步印證程基才和張?zhí)m蘭將全新醫(yī)療10%股權(quán)以400萬元轉(zhuǎn)讓給姜利民的事實(shí)；14、《稅務(wù)處理決定書》（合稅三稽處﹝2019﹞145號）及送達(dá)回證，證明目的：被告經(jīng)檢查確認(rèn)程基才不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為違反了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國印花稅暫行條例》等法律法規(guī)，相關(guān)證據(jù)由第三稽查局出具并直接送達(dá)程基才，程基才未提出行政復(fù)議；15、稅務(wù)事項(xiàng)通知書及送達(dá)回證；16、程基才陳述申辯材料；17、稅務(wù)處理決定書（合稅三稽處﹝2019﹞74號）及送達(dá)回證；18、稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書（合稅三稽罰告﹝2019﹞23號）及送達(dá)回證；19、程基才、張?zhí)m蘭陳述、申辯材料；20、程基才聽證申請（2019年7月29日）；21、稅務(wù)行政處罰聽證通知書（合稅稽聽通﹝2019﹞3號）；22、關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽證有關(guān)事項(xiàng)告知書（合稅稽告聽﹝2019﹞3號）及送達(dá)回證；23、授權(quán)書、聽證筆錄（2019年8月14日）；24、稅務(wù)事項(xiàng)告知書（合稅三稽通﹝2019﹞2146號）及送達(dá)回證；25、撤銷具體行政行為決定書（合稅三稽撤﹝2019﹞1號）；26、稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書（合稅三稽罰告﹝2019﹞30號）及送達(dá)回證；27、程基才聽證申請（2019年10月22日）；28、關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽證有關(guān)事項(xiàng)告知書（合稅稽告聽﹝2019﹞5號）及送達(dá)回證；29、稅務(wù)行政處罰聽證通知書（合稅稽聽通﹝2019﹞5號）；30、授權(quán)書、聽證筆錄（2019年11月1日）；31、稅務(wù)行政處罰決定書（合稅三稽罰﹝2019﹞30號）及送達(dá)回證。上述證據(jù)證明目的：被告在進(jìn)行稅務(wù)檢查和作出稅務(wù)行政處罰過程中，依法要求納稅人提供對其有利的證據(jù)，充分聽取了納稅人的陳述申辯，開展了聽證，保障了納稅人在案件辦理過程中的合法權(quán)益。被告作出的稅務(wù)行政處罰決定程序合法有效。法律依據(jù)有：《中華人民共和國稅收征收管理法》；《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》；《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》；《中華人民共和國個(gè)人所得稅實(shí)施條例》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告；《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》；《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》；《國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局職能配置、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制暫行規(guī)定〉的通知》（皖稅發(fā)〔2018〕37號）。

本院二審中，程基才當(dāng)庭提交《關(guān)于姜總匯款資金的說明》證據(jù)一份。第三稽查局發(fā)表質(zhì)證意見認(rèn)為對其真實(shí)性有異議，即使真實(shí)，也被5月20日之后一系列協(xié)議推翻，且在行政執(zhí)法過程中從來沒有看到過該份證據(jù)。第三稽查局在行政處罰過程中要求上訴人提供相關(guān)證據(jù)證明不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但上訴人一直沒有提供，該證據(jù)不能作為定案依據(jù)。本院經(jīng)審查認(rèn)為，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國行政訴訟法>的解釋》第四十五條的規(guī)定，被告有證據(jù)證明其在行政程序中依照法定程序要求原告或者第三人提供證據(jù)，原告或者第三人依法應(yīng)當(dāng)提供而沒有提供，在訴訟程序中提供的證據(jù)，人民法院一般不予采納。因此，本院對上述證據(jù)不予采納。

本院二審查明的事實(shí)與原審判決相同，對原審判決認(rèn)定的事實(shí)，本院予以確認(rèn)。

本院認(rèn)為，第三稽查局依法履行法定職責(zé)，根據(jù)第三稽查局提交的程基才、張?zhí)m蘭的收據(jù)、《股權(quán)回購協(xié)議》《信用卡交易明細(xì)》以及劉震、李延藝的自述材料、詢問筆錄、聽證筆錄等證據(jù)材料，可以形成完整的證據(jù)鏈條，足以認(rèn)定程基才轉(zhuǎn)讓股份以及收到股份轉(zhuǎn)讓款后不進(jìn)行納稅申報(bào)的事實(shí)。另外，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十八條第一款之規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。案涉《稅務(wù)處理決定書》合稅三稽處﹝2019﹞145號經(jīng)依法送達(dá)，但程基才未依法提起行政復(fù)議，該決定書已經(jīng)依法生效，相關(guān)違法事實(shí)已經(jīng)被確認(rèn)。第三稽查局在處罰前履行了立案、調(diào)查、聽證等程序，并向程基才告知了對其所作處罰決定認(rèn)定的事實(shí)理由及依據(jù)，履行了告知義務(wù)，同時(shí)將被訴處罰決定向程基才依法進(jìn)行送達(dá)，所作處罰決定程序合法，事實(shí)清楚并無不當(dāng)。綜上，原審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，程序合法。根據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第八十九第一款第一項(xiàng)之規(guī)定，判決如下：

駁回上訴，維持原判。

二審案件訴訟費(fèi)用人民幣50元由上訴人程基才負(fù)擔(dān)。

本判決為終審判決。

審判長 李琦

審判員 潘攀

審判員 張俊

二〇二〇年十二月三十日

法官助理黃浩

書記員程文

附：本裁判文書適用的法律規(guī)范

《中華人民共和國行政訴訟法》

第八十九條人民法院審理上訴案件，按照下列情形，分別處理：

（一）原判決、裁定認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律、法規(guī)正確的，判決或者裁定駁回上訴，維持原判決、裁定；

（二）原判決、裁定認(rèn)定事實(shí)錯(cuò)誤或者適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤的，依法改判、撤銷或者變更；

（三）原判決認(rèn)定基本事實(shí)不清、證據(jù)不足的，發(fā)回原審人民法院重審，或者查清事實(shí)后改判；

（四）原判決遺漏當(dāng)事人或者違法缺席判決等嚴(yán)重違反法定程序的，裁定撤銷原判決，發(fā)回原審人民法院重審。

原審人民法院對發(fā)回重審的案件作出判決后，當(dāng)事人提起上訴的，第二審人民法院不得再次發(fā)回重審。

人民法院審理上訴案件，需要改變原審判決的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)對被訴行政行為作出判決。

2、稅局關(guān)于“交易真實(shí)性判定”情形

國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局第一稽查局文書送達(dá)公告

發(fā)布日期：2022-03-12 11:52 來源：廈門稅務(wù)

廈門***家裝飾工程有限公司（納稅人識(shí)別號:913502***NB04E，法定代表人：周某，身份證號：35010319******1926）:

你公司存在如下違法事實(shí)：

你公司2021年7月所開具的45份增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼3502212130，發(fā)票號碼00513706-00513730、00561136-00561155；金額合計(jì)4,201,936.04元，稅額546,251.69元，價(jià)稅合計(jì)4,748,187.73元）所涉及的業(yè)務(wù)符合關(guān)于“交易真實(shí)性判定”情形，你公司行為違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款的規(guī)定，認(rèn)定上述發(fā)票為虛開發(fā)票。

以上違法事實(shí)有以下證據(jù)資料予以證明：1.集美區(qū)局納稅評估移送資料；2.2021年進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票明細(xì)，發(fā)票認(rèn)證情況；3.對公賬戶查詢結(jié)果；4.非正常戶認(rèn)定表、實(shí)地核查資料、文書送達(dá)材料；5.2021年申報(bào)數(shù)據(jù)。

對上述違法事實(shí)，我局?jǐn)M作出如下處罰決定：

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款，擬對你公司2021年虛開增值稅專用發(fā)票45份金額合計(jì)4,201,936.04元，稅額546,251.69元，價(jià)稅合計(jì)4,748,187.73元的行為，處罰款50萬元。

因在注冊地查找不到你公司，你公司相關(guān)人員也無法聯(lián)系上，無法直接送達(dá)或委托送達(dá)；通過郵寄送達(dá)你公司的法定代表人因無人接收被退回。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百零六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，現(xiàn)將我局《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（廈稅一稽罰告〔2022〕177號）予以公告送達(dá)，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)。你公司有陳述、申辯、聽證的權(quán)利；可自收到告知書之日起五個(gè)工作日內(nèi)向我局書面提出聽證申請；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。具體違法事實(shí)、證據(jù)清單及依據(jù)你公司可前來我局查閱。

特此公告。

國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局第一稽查局

2022年3月12日

3、倆自然人又被稅務(wù)稽查

國家稅務(wù)總局淮安市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)事項(xiàng)通知書

淮稅一稽 稅通 〔2022〕 13 號

李某（納稅人識(shí)別號：320826******0013）：

事由：你向我局提供了《關(guān)于李某、嵇某個(gè)人應(yīng)納稅額的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》（富澤瑞專審（2022）第XD-1615號），但上述報(bào)告未提供相應(yīng)附件資料。

依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條第（三）款之規(guī)定。

通知內(nèi)容：告知你單位自被告知之日起7日內(nèi)對下列問題陳述情況并提供相關(guān)資料：

一、股權(quán)投資糾紛案取得收入

1、根據(jù)從漣水縣法院調(diào)取《執(zhí)行裁定書》（2018年蘇0826民執(zhí)1772號）、《法院執(zhí)行筆錄》、《法院談話筆錄》、《法院司法賬戶執(zhí)行流水》顯示，李某、嵇某通過法院執(zhí)行收款金額19063004元（淮安中院調(diào)解分四筆取得10000000元以及司法賬戶支付9063004元），《關(guān)于李某、嵇某個(gè)人應(yīng)納稅額的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》確認(rèn)金額18800000元，兩者金額存在差異，請解釋存在差異的原因并提供相關(guān)資料。

2、關(guān)于收入類型的確認(rèn)，法院認(rèn)定為“資金占用損失而取得的收入”，《關(guān)于李某、嵇某個(gè)人應(yīng)納稅額的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》中確認(rèn)收入類型為“經(jīng)營所得”，請陳述確認(rèn)依據(jù)并提供相關(guān)資料。

3、《關(guān)于李某、嵇某個(gè)人應(yīng)納稅額的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》中列明擔(dān)保費(fèi)用和貸款利息共計(jì)8424000元，列明訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、執(zhí)行費(fèi)、保全費(fèi)共計(jì)820000元，列明提供財(cái)產(chǎn)保全擔(dān)保費(fèi)、招待費(fèi)、伙食費(fèi)、差旅費(fèi)、收集訴訟證據(jù)收集支出費(fèi)、復(fù)印費(fèi)、打印費(fèi)、汽油費(fèi)等共計(jì)2240000元，請對以上支出提供合同、支付憑證等可以證實(shí)支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

4、請說明該收入在李某、嵇某二人之間具體如何分配。

二、商品房代理銷售合同糾紛案取得收入

1、根據(jù)從漣水縣法院調(diào)取的《民事判決書》（2017年蘇0826民初6461號）、《法院司法賬戶執(zhí)行流水》顯示，李某、嵇某通過執(zhí)行收款金額19611320.91元，加上代扣的3400000元共計(jì)23011320.91元，根據(jù)《關(guān)于李某、嵇某個(gè)人應(yīng)納稅額的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》中顯示實(shí)際執(zhí)行金額22770000元，兩者金額存在差異，請解釋存在差異的原因并提供相關(guān)資料。

2、關(guān)于收入類型的確認(rèn)，法院認(rèn)定為“因違反合同約定造成損失而取得的收入”，《關(guān)于李某、嵇某個(gè)人應(yīng)納稅額的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》中確認(rèn)收入類型為“經(jīng)營所得”，請陳述確認(rèn)依據(jù)并提供相關(guān)資料。

3、《關(guān)于李某、嵇某個(gè)人應(yīng)納稅額的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》中陳述：江蘇淮漣置業(yè)有限公司2020年1月19日與李某、嵇某簽署的《和解協(xié)議書》中約定“江蘇淮漣置業(yè)有限公司從應(yīng)付李某、嵇某10000000元左右執(zhí)行款中扣除李某、嵇某應(yīng)承擔(dān)的所有有關(guān)款項(xiàng)3400000元”，請?zhí)峁┫嚓P(guān)資料詳細(xì)說明“有關(guān)款項(xiàng)3400000元”具體包含的款項(xiàng)內(nèi)容及金額。

4、《關(guān)于李某、嵇某個(gè)人應(yīng)納稅額的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》中列明李某、嵇某為江蘇淮漣置業(yè)有限公司代支的費(fèi)用18230000元，列明訴訟費(fèi)1590000元，請對以上支出提供合同、支付憑證等可以證實(shí)支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

5、請說明該收入在李某、嵇某二人之間具體如何分配。