案例一

固定資產(chǎn)折舊年限的長短，直接影響到當(dāng)期損益大小，從而影響到當(dāng)期利潤及應(yīng)納稅所得額，最終應(yīng)納到企業(yè)所得稅多少。

比如：2018年8月31日，格力電器（000651.SZ）發(fā)布了會計(jì)估計(jì)變更的公告，將一部分固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)短，比如房屋建筑物從20-30年全部調(diào)整為20年。不考慮其他因素的影響，僅此會計(jì)估計(jì)變更，全年增加折舊費(fèi)用約6.43億元，增加的折舊會抵減利潤，從而降低需要交納的所得稅。以25%稅率計(jì)算，格力電器因此節(jié)約的所得稅為1.6億元（結(jié)合其他因素，實(shí)際節(jié)約的要少一些）。

參考：根據(jù)新企業(yè)所得稅法，第六十條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年

(五)電子設(shè)備，為3年。

案例二

財(cái)務(wù)影響稅務(wù)！同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同的會計(jì)處理，對稅務(wù)的影響不一樣！一筆會計(jì)賬務(wù)處理，有可能帶來上百萬元的涉稅風(fēng)險(xiǎn)！一項(xiàng)事項(xiàng)具體如何做賬，計(jì)入什么會計(jì)科目，不是單純看發(fā)票的表象，而是看背后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)！會計(jì)做賬具有一定靈活性，有的時(shí)候具體計(jì)入哪個(gè)會計(jì)科目需要看企業(yè)內(nèi)部管理的要求!

比如：股東給企業(yè)1000萬元錢用于經(jīng)營，不同的給法涉稅不一樣！股東王總要給企業(yè)1000萬元用于經(jīng)營，若是采取無償捐贈形式：

借：銀行存款 1000萬元

貸：營業(yè)外收入 1000萬元

提醒：

1、捐入企業(yè)1000萬元，屬于“營業(yè)外收入”，涉及25%企業(yè)所得稅。

股東王總要給企業(yè)1000萬元用于經(jīng)營，若是采取投資形式：

借：銀行存款 1000萬元

貸：實(shí)收資本-王總/或者資本公積 1000萬元

2、投入企業(yè)1000萬元，屬于“實(shí)收資本”或者“資本公積”，沒有企業(yè)所得稅，只有印花稅，但是資本公積唯一用途轉(zhuǎn)增自然人資本會涉及20%個(gè)稅。

參考：國家稅務(wù)總局公告2014年第29號《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》：

二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

案例三

對于符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金，企業(yè)可以選擇作為不征稅收入處理，也可以計(jì)入收入總額作為征稅收入處理。在很多情況下，作為征稅收入處理，可能對企業(yè)更為有利。

對于符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠條件的企業(yè)，取得財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)可以選擇放棄作為不征稅收入，選擇按照應(yīng)稅收入來處理，這樣不僅支出允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，而且可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

比如：企業(yè)取得100萬元財(cái)政性資金，該筆專項(xiàng)資金用于研發(fā)，當(dāng)年全部費(fèi)用化后，該年度企業(yè)利潤總額為500萬元（假設(shè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）。

若該企業(yè)將財(cái)政性資金作為不征稅收入，收入不征稅，費(fèi)用不得扣除，也不能加計(jì)扣除。

該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=500-100+100=500萬元

該企業(yè)的應(yīng)納所得稅額=500萬元*25%=125萬元

若該企業(yè)將財(cái)政性資金不作為不征稅收入，選擇按照應(yīng)稅收入來處理。收入要征稅，費(fèi)用稅前扣除，可以加計(jì)扣除。

該企業(yè)的應(yīng)納所得稅額=（500-100×75%）*25%=106.25萬元

節(jié)稅：125萬元-106.25萬元=18.75萬元

總結(jié)：對比可以看出，企業(yè)取得用于研發(fā)的財(cái)政性資金，不作為不征稅收入，可以使企業(yè)獲得更大利益。

因此，若企業(yè)取得的財(cái)政性資金用于研發(fā)，建議不作為不征稅收入，作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)形成的費(fèi)用加計(jì)扣除。

參考：

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)之規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

對于上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。