近年來(lái)，隨著國(guó)際局勢(shì)的不斷變化，新冠疫情的反反復(fù)復(fù)，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)都產(chǎn)生了巨大的沖擊。因此，眾多企業(yè)也不可避免地會(huì)通過(guò)內(nèi)部拆借的方式調(diào)配資金。今天，小薪想和大家共同探討：通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)無(wú)償拆借、通過(guò)統(tǒng)借統(tǒng)還進(jìn)行內(nèi)部拆借的涉稅處理。

一、通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)無(wú)償拆借

案例分析：

A公司是一家實(shí)力雄厚的房地產(chǎn)企業(yè)，B公司為A公司的全資子公司（A公司已在國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)中公示對(duì)應(yīng)集團(tuán)信息，且B公司也為房地產(chǎn)企業(yè)）。B公司因業(yè)務(wù)拓展，需要大量資金。于是A公司將其從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款無(wú)償轉(zhuǎn)借給B公司使用，其利息支出實(shí)際由A公司支付。

模式簡(jiǎn)圖：

對(duì)于此種拆借模式下的涉稅分析：

1、增值稅

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。而財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)延長(zhǎng)前述文件有效期至2023年12月31日。由此可見(jiàn)，集團(tuán)內(nèi)部的無(wú)償拆借無(wú)需繳納增值稅。

因此，A公司無(wú)償拆借資金給B公司，增值稅免稅。

2、企業(yè)所得稅

利息支出對(duì)于A公司而言，無(wú)法稅前扣除；基于稅前扣除的合理性和相關(guān)性原則，此部分利息支出應(yīng)做企業(yè)所得稅納稅調(diào)增。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條（八）的規(guī)定，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。A公司將金融機(jī)構(gòu)貸款無(wú)償讓渡給關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司使用，實(shí)質(zhì)上是將A公司所獲利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人。A公司作為借款主體，未將貸款用于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，故對(duì)應(yīng)的借款利息支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，應(yīng)予以納稅調(diào)增。

在上述的集團(tuán)內(nèi)資金無(wú)償拆借模式中，增值稅免稅，但企業(yè)所得稅卻存在納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)；那么，應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)呢？

其實(shí)，母公司在借款后，可與子公司簽訂利息支出的成本分?jǐn)倕f(xié)議，在協(xié)議中明確每家公司占用的借款，并按照借款利息分?jǐn)偯考夜緫?yīng)承擔(dān)的利息支出。

母公司稅前扣除的利息為成本分?jǐn)倕f(xié)議約定的應(yīng)承擔(dān)的利息支出，以金融機(jī)構(gòu)開(kāi)具的利息發(fā)票作為扣除憑據(jù)；而各子公司稅前扣除的利息為成本分?jǐn)倕f(xié)議約定的應(yīng)承擔(dān)的利息支出，以相應(yīng)分割單作為扣除憑據(jù)。這樣就能順利應(yīng)對(duì)前述企業(yè)所得稅納稅調(diào)增風(fēng)險(xiǎn)。

除了通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)無(wú)償拆借，許多企業(yè)也通過(guò)統(tǒng)借統(tǒng)還進(jìn)行內(nèi)部拆借。

二、通過(guò)統(tǒng)借統(tǒng)還進(jìn)行內(nèi)部拆借

案例分析：

A公司是一家實(shí)力雄厚的房地產(chǎn)企業(yè)，B公司為A公司的全資子公司（A公司已在國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)中公示對(duì)應(yīng)集團(tuán)信息，且B公司也為房地產(chǎn)企業(yè)）。B公司因業(yè)務(wù)拓展，需要大量資金。A公司從金融機(jī)構(gòu)借入資金，并根據(jù)B公司資金需求分撥資金；A公司向B公司收取對(duì)應(yīng)貸款本息（此利率低于A公司支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率）。最后，借款由A公司統(tǒng)一歸還。

模式簡(jiǎn)圖：

對(duì)于此種拆借模式下的涉稅分析：

1、增值稅

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

由于A公司向B公司收取的貸款利息利率低于A公司支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率，故A公司收取B公司的利息免征增值稅。

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十一條的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

因此，A公司與B公司若按照各自企業(yè)實(shí)際使用借款的比例將對(duì)應(yīng)利息分?jǐn)?，同時(shí)分?jǐn)偟睦⑽闯^(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，就能將對(duì)應(yīng)利息在稅前扣除。

總 結(jié)

通過(guò)內(nèi)部拆借方式調(diào)配資金是常見(jiàn)現(xiàn)象，尤其對(duì)于資金緊密型的房地產(chǎn)行業(yè)。而不同的資金拆借方式有著不同的涉稅處理，因此，明確不同拆借方式的涉稅處理是至關(guān)重要的。