所謂的資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)以股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者組合的支付對(duì)價(jià)形式，購(gòu)買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。即一家企業(yè)必須是購(gòu)買另一家企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成獨(dú)立法人資格的部分。同時(shí)，企業(yè)在購(gòu)買這些資產(chǎn)組合后，必須實(shí)際經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)資產(chǎn)，以保持經(jīng)營(yíng)上的連續(xù)性。如收購(gòu)一條生產(chǎn)線或一個(gè)生產(chǎn)車間或分公司。

資產(chǎn)收購(gòu)企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理區(qū)分一般性的稅務(wù)處理和特殊性的稅務(wù)處理。

資產(chǎn)收購(gòu)的一般性稅務(wù)處理應(yīng)按照以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(1)被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

(2)收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；

(3)被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

也就是說，在一般性稅務(wù)處理下，資產(chǎn)收購(gòu)的企業(yè)所得稅處理和一般意義上的企業(yè)資產(chǎn)買賣交易(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)的稅務(wù)處理原則是完全一致的，即被收購(gòu)方按資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購(gòu)方如果是用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的，應(yīng)分銷售和購(gòu)買兩筆業(yè)務(wù)：先按公允價(jià)值銷售確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，再按公允價(jià)值購(gòu)買資產(chǎn)。由于資產(chǎn)收購(gòu)不涉及企業(yè)法律主體資格的變更，因此，被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

資產(chǎn)收購(gòu)中，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額85%的前提下，并同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：一是資產(chǎn)收購(gòu)要有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；二是資產(chǎn)收購(gòu)后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；三是資產(chǎn)收購(gòu)中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

則對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2、受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。即對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)當(dāng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)。

舉例：A公司為進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，于2020年7月1日與B簽訂了資產(chǎn)收購(gòu)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，A公司收購(gòu)B公司全套生產(chǎn)線，截至2020年6月30日B公司全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6200萬(wàn)元，其中擬被收購(gòu)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元；公司支付的收購(gòu)對(duì)價(jià)包括定向增發(fā)股票、銀行存款及一棟房屋。支付對(duì)價(jià)的具體構(gòu)成為：①向B公司定向增發(fā)股票900萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)格為6元；②支付銀行存款200萬(wàn)元；③轉(zhuǎn)讓的房屋評(píng)估價(jià)格為400萬(wàn)元，賬面價(jià)值為280萬(wàn)元。

首先，B公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的比例=4800÷5000=96%， （ > 50%）；

其次，資產(chǎn)收購(gòu)中，股權(quán)支付占取得全部交易支付總額的比例=（900×6）÷（900×6 200 400）×100%=90%， （>85%）；

假定同時(shí)符合特殊處理的其他條件，可按特殊稅務(wù)處理規(guī)定處理。B公司可以進(jìn)行如下特殊性稅務(wù)處理：

第一，暫不確認(rèn)資產(chǎn)的全部轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認(rèn)兩項(xiàng)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

=（6000－4800）×（600÷6000）=120（萬(wàn)元），即確認(rèn)全部轉(zhuǎn)讓增值中與非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)部分的增值額120萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

第二，確認(rèn)取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。按照數(shù)學(xué)計(jì)算方法，設(shè)用于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（即與非股權(quán)支付部分對(duì)應(yīng)的）的原計(jì)稅基礎(chǔ)為X，則有（900×6 600）÷4800=600÷X，解得X=480（萬(wàn)元），最后，計(jì)算出取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)

=4800－480=4320（萬(wàn)元）。也就是說，未來(lái)B公司如果再轉(zhuǎn)讓此部分股權(quán)，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)允許扣除的金額應(yīng)為4320萬(wàn)元，而不是取得該項(xiàng)股權(quán)時(shí)的發(fā)行價(jià)格5400萬(wàn)元。因?yàn)榕c這部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的原賬面成本為4320萬(wàn)元在這一次轉(zhuǎn)讓（收購(gòu)）事項(xiàng)中未繳企業(yè)所得稅，只能按原計(jì)稅基礎(chǔ)做稅前扣除。

第三，如果房屋再轉(zhuǎn)讓，則計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為400萬(wàn)元，而不是280萬(wàn)元，因?yàn)樵鲋挡糠执舜我牙U納企業(yè)所得稅。

作為A公司取得B公司生產(chǎn)線的計(jì)稅基礎(chǔ)，以原有計(jì)稅基礎(chǔ)即5000萬(wàn)確定。