近期，廣東省廣州市稅務(wù)部門通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)主播平榮（網(wǎng)名：驢嫂平榮）涉嫌偷逃稅款，對(duì)其依法開(kāi)展了全面深入的稅務(wù)檢查。

經(jīng)查，平榮在2019年至2020年期間，通過(guò)隱匿直播帶貨傭金收入偷逃個(gè)人所得稅1926.05萬(wàn)元，未依法申報(bào)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入少繳有關(guān)稅款1450.72萬(wàn)元。

在稅務(wù)檢查過(guò)程中，平榮能夠積極配合檢查并主動(dòng)補(bǔ)繳稅款。綜合考慮上述情況，廣州市稅務(wù)局稽查局依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，按照《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》，對(duì)平榮追繳稅款、加收滯納金并處0.6倍罰款，共計(jì)6200.3萬(wàn)元。日前，廣州市稅務(wù)局稽查局已依法向平榮送達(dá)稅務(wù)行政處理處罰決定書。

廣州市稅務(wù)局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，稅務(wù)部門將持續(xù)加強(qiáng)對(duì)稅收大數(shù)據(jù)的分析運(yùn)用，有針對(duì)性地完善網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收監(jiān)管措施，嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為，促進(jìn)行業(yè)在發(fā)展中規(guī)范，在規(guī)范中發(fā)展。

廣州市稅務(wù)局稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人就網(wǎng)絡(luò)主播平榮偷逃稅案件答記者問(wèn)

近期，廣州市稅務(wù)局稽查局對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播平榮（網(wǎng)名：驢嫂平榮）涉嫌偷逃稅問(wèn)題進(jìn)行了查處。該局有關(guān)負(fù)責(zé)人就案件查處情況回答了記者提問(wèn)。

1.為什么廣州市稅務(wù)部門要對(duì)平榮進(jìn)行檢查？

答：近期，廣州市稅務(wù)部門在稅收大數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)主播平榮涉嫌偷逃稅款，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒督促仍整改不徹底，遂依法依規(guī)對(duì)其進(jìn)行立案并開(kāi)展全面深入的稅務(wù)檢查。

2.平榮的違法事實(shí)有哪些？

答：平榮在2019年至2020年期間，存在隱匿直播帶貨傭金收入偷逃稅款，以及未依法申報(bào)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入少繳稅款等行為。

我局根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等規(guī)定，依法認(rèn)定其存在隱匿個(gè)人收入偷逃個(gè)人所得稅1926.05萬(wàn)元、未依法申報(bào)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入少繳稅款1450.72萬(wàn)元。

3.請(qǐng)問(wèn)本案中的罰款倍數(shù)是如何確定的？

答：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

我局堅(jiān)持依法依規(guī)、過(guò)罰相當(dāng)?shù)脑瓌t，同時(shí)綜合考慮平榮在稽查立案后能夠積極配合檢查，并主動(dòng)補(bǔ)繳稅款，具有主動(dòng)減輕違法行為危害后果等情節(jié)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條、第六十四條和《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十二條規(guī)定，按照《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》，對(duì)平榮隱匿直播帶貨傭金收入偷逃的稅款和未依法申報(bào)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入少繳的稅款處0.6倍罰款。

網(wǎng)紅個(gè)稅深度探究

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外公開(kāi)的處理里明確提及，該主播存在 “將其個(gè)人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行虛假申報(bào)偷逃稅款”的行為。該認(rèn)定在直播行業(yè)和稅務(wù)行業(yè)再次引起廣泛的關(guān)注和討論。

很多人不解，經(jīng)營(yíng)所得稅率是5%-35%，勞務(wù)報(bào)酬所得稅率則是3%-45%（因存在20%的費(fèi)用扣除，所以實(shí)際最高也不超過(guò)36%），如此看來(lái)稅負(fù)率相差無(wú)幾，為何爭(zhēng)議如此之大？究竟什么樣的所得屬于個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，什么樣的所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得？?jī)烧咴诶U稅規(guī)則上到底有何不同？稅務(wù)機(jī)關(guān)的上述認(rèn)定是否具有充分的法律依據(jù)？

我們將在此做個(gè)簡(jiǎn)單的探討，以做拋磚引玉之用，希望對(duì)所有從事網(wǎng)絡(luò)用工、靈活就業(yè)的人員提供一點(diǎn)法律參考。

一、《個(gè)人所得稅法》下經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅規(guī)則差異

2019年1月1日，新修改的《個(gè)人所得稅法》正式實(shí)施，將原有的分類所得稅制調(diào)整為分類與綜合并行的所得稅制。所得類型由原來(lái)的11類調(diào)整為9類。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得統(tǒng)一歸入綜合所得。而個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的征稅規(guī)則并未發(fā)生實(shí)質(zhì)變化。

經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅規(guī)則差異主要體現(xiàn)在如下方面：

1.稅率。經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。

2.應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得，收入減除百分之二十的費(fèi)用后，并入綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

3.納稅申報(bào)。經(jīng)營(yíng)所得，通常情況下按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。勞務(wù)報(bào)酬所得，按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳，次年三月一日至六月三十日歸入綜合所得匯算清繳。

4.扣繳義務(wù)。經(jīng)營(yíng)所得，納稅人自行申報(bào)，沒(méi)有扣繳義務(wù)人。勞務(wù)報(bào)酬所得，扣繳義務(wù)人當(dāng)期預(yù)扣預(yù)繳，納稅人次年自行匯算清繳，多退少補(bǔ)。

二、勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得的稅法判定

1、法規(guī)規(guī)定

見(jiàn)于《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條。

經(jīng)營(yíng)所得，是指：（1）個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；（2）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；（3）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；（4）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

2、現(xiàn)行規(guī)定存在的問(wèn)題

根據(jù)上述規(guī)定，經(jīng)營(yíng)所得有四項(xiàng)內(nèi)容，第一項(xiàng)和第三項(xiàng)沒(méi)有爭(zhēng)議，第二項(xiàng)個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得”中列舉的‘辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢’和該條第六項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得條款中列舉的‘講學(xué)、醫(yī)療、咨詢’存在重合。個(gè)人在從事此類業(yè)務(wù)時(shí)，究竟是按照經(jīng)營(yíng)所得還是按照勞務(wù)報(bào)酬確定所得的范圍，很難判定，容易發(fā)生分歧。另外，經(jīng)營(yíng)所得的第四項(xiàng)中，個(gè)人所從事的哪些“其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”可以被判定為經(jīng)營(yíng)所得，也語(yǔ)意不清，容易與勞務(wù)報(bào)酬所得產(chǎn)生混淆或重疊。

3、實(shí)際執(zhí)行

由于以個(gè)人名義對(duì)外有償提供勞務(wù)（不限于網(wǎng)絡(luò)用工）、取得所得，有可能被認(rèn)定為個(gè)人所得稅法中的“勞務(wù)報(bào)酬所得”或者“經(jīng)營(yíng)所得”，實(shí)踐中確實(shí)經(jīng)常發(fā)生爭(zhēng)議。

國(guó)家稅務(wù)總局在《對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)》中對(duì)靈活用工人員從平臺(tái)取得的收入的性質(zhì)進(jìn)行了答復(fù)，即：靈活用工人員從平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類，取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而不是簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動(dòng)的個(gè)人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則。

從上述答復(fù)來(lái)看，國(guó)家稅務(wù)總局傾向于按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)對(duì)個(gè)人的收入性質(zhì)進(jìn)行判定。但很遺憾，該原則性的答復(fù)并不能為實(shí)踐提供有價(jià)值的指引，爭(zhēng)議仍然存在。

三、為什么主播們喜歡按經(jīng)營(yíng)所得納稅

如前述分析，由于法規(guī)條文本身規(guī)定的模糊和不確定，個(gè)人收入究竟按照經(jīng)營(yíng)所得、還是勞務(wù)報(bào)酬所得征稅的爭(zhēng)議時(shí)有發(fā)生。但爭(zhēng)議發(fā)生的核心原因，其實(shí)濫觴于經(jīng)營(yíng)所得存在一種不同的征稅方式，即核定征收。核定征收是指，按照收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率或者征收率計(jì)算繳納所得稅。

如認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得，不存在核定征收的可能性，主播們的個(gè)稅稅負(fù)率通常僅略低于36%。而如認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)所得，在不能準(zhǔn)確核算與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用的前提下，可以采用“核定應(yīng)稅所得率”或者“核定征收率”來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，主播們的個(gè)稅稅負(fù)通常在0.25%-3.5%之間。

36%VS3.5%，稅負(fù)差異極度顯著。正因?yàn)榻?jīng)營(yíng)所得核定征收的低稅負(fù)，才導(dǎo)致很多主播對(duì)經(jīng)營(yíng)所得的趨之若鶩。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得核定征收政策的執(zhí)行和把握，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的實(shí)踐千差萬(wàn)別，客觀上也給了主播們很大的政策適用和騰挪空間。

四、稅務(wù)局認(rèn)定直播帶貨取得的傭金、坑位費(fèi)等屬于勞務(wù)報(bào)酬是否適當(dāng)？

1、勞務(wù)報(bào)酬所得認(rèn)定的政策依據(jù)

直播帶貨，某種程度上帶有廣告性質(zhì)。2018年6月，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)1996年發(fā)布的《廣告市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法（2018修正）》做了進(jìn)一步修訂。該文件第五條第二款規(guī)定“納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅”。

這是目前能看到的可將主播取得的“直播帶貨取得的傭金、坑位費(fèi)等”界定勞務(wù)報(bào)酬所得的直接依據(jù)。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的角度，此種認(rèn)定也具有一定的合理性。

2、將主播的高傭金、坑位費(fèi)等認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬，并不會(huì)導(dǎo)致主播承擔(dān)更高稅負(fù)

勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得之爭(zhēng)，更深層次的原因，還是經(jīng)營(yíng)所得核定征收導(dǎo)致稅負(fù)率差異過(guò)大所導(dǎo)致的稅負(fù)不公平。本來(lái)稅制設(shè)定上，是考慮到了公平的問(wèn)題，不論是經(jīng)營(yíng)所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得，其最高稅負(fù)均在35%左右。但由于經(jīng)營(yíng)所得核定征收政策的濫用，稅負(fù)平衡被打破了，過(guò)高收入的個(gè)人反而享受更低的個(gè)稅稅負(fù)率。

拋開(kāi)核定征收的適用和濫用，將主播個(gè)人的高收入認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬，有利于這種平衡的回歸，也并不會(huì)導(dǎo)致個(gè)人承擔(dān)更高的稅負(fù)。

3、按勞務(wù)報(bào)酬所得補(bǔ)稅更加便利性

這一點(diǎn)僅僅是補(bǔ)稅便利考量，算不上是多重要的原因，但的確有一定的實(shí)踐操作價(jià)值。

首先，如果經(jīng)營(yíng)所得拋開(kāi)了核定征收政策，在主播直播成本全部歸于公司的前提下，其個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得的實(shí)際稅負(fù)和勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)極為接近，因此即便不調(diào)整所得范圍，按照經(jīng)營(yíng)所得補(bǔ)稅，其實(shí)際補(bǔ)稅金額也相差無(wú)幾。

其次，在補(bǔ)稅金額無(wú)本質(zhì)差異的前提下，按照勞務(wù)報(bào)酬所得補(bǔ)稅的操作更為簡(jiǎn)便。在個(gè)人所得稅app上可以直接操作勞務(wù)報(bào)酬補(bǔ)稅。但經(jīng)營(yíng)所得從核定改為查賬，通常需要去經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)大廳現(xiàn)場(chǎng)辦理補(bǔ)稅申報(bào)，納稅人準(zhǔn)備資料上也會(huì)存在不便利性。

結(jié)語(yǔ)

綜上，網(wǎng)絡(luò)主播將個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得，其實(shí)質(zhì)依然是對(duì)低稅負(fù)的追求。而高收入者低稅負(fù)，顯然是違背甚至破壞了公平稅負(fù)原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定主播坑位費(fèi)和傭金收入應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得補(bǔ)稅，具有一定的合理性，也可以讓主播的個(gè)稅稅負(fù)回歸合理范疇，是對(duì)公平稅負(fù)的一種維護(hù)，兼顧了效率和公平。