01、電子商務(wù)稅務(wù)監(jiān)管面臨的問題

目前，我國電子商務(wù)已獲得了充足的發(fā)展，而針對電子商務(wù)的稅收監(jiān)管卻顯得較為滯后。由于經(jīng)營主體和方式的不同，電商中B2B和 部分B2C均嚴格按照我國現(xiàn)行稅法申報納稅，較少出現(xiàn)漏征漏管戶。這里，我們討論的電商征稅問題主要存在于C2C形式或者以C2C形式從事B2C交易的電商企業(yè)。

（一）電子商務(wù)對我國現(xiàn)行稅制要素的沖擊

我國現(xiàn)行稅制要素對電子商務(wù)的界定不明確，在實際稅收征管中難以做到有法可依，主要集中體現(xiàn)在以下方面。

1.未明確界定納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人的確定通過居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)來判定。例如，通過住所來確認居民，對居民行使稅收管轄權(quán)，通過營業(yè)地確定企業(yè)，對企業(yè)行使稅收管轄權(quán)。在傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，納稅義務(wù)人身份很容易被界定；在電子商務(wù)模式下，部分既有實體店又在網(wǎng)上從事交易的商家其納稅義務(wù)人也很明確即為實體店鋪。然而對于由境外向境內(nèi)提供服務(wù)、境內(nèi)向境外提供出口的這類電子商務(wù)企業(yè)，由于交易雙方隱匿了身份、地址和交易行為，在互聯(lián)網(wǎng)上只有服務(wù)器、網(wǎng)站和網(wǎng)上賬號，整個交易過程完全是在網(wǎng)上完成，?買賣雙方難以明確，甚至無法確認這項貿(mào)易究竟發(fā)生在國內(nèi)還是國外。另外，對 在國外設(shè)立、租用的服務(wù)器是否視同國際稅法中的常設(shè)機構(gòu)仍存異議，有關(guān)廠商是否因此而成為該國納稅人也難以確定。

2.未明確界定征稅對象

征稅對象指對什么征稅，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。根據(jù)交易對象和內(nèi)容的不同將其分為有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)三類，分別采用不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)。電子商務(wù)由于其數(shù)字化、信息化的特征，將一部分以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，如書籍、報紙、CD及計算機 軟件和無形資產(chǎn)等由于易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形勞務(wù)及特許權(quán)之間的概念，使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分，模糊的邊界直接導(dǎo)致對征稅對象的難以準(zhǔn)確把握和判定。

3.未明確規(guī)定納稅地點

納稅地點是納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）繳納稅款的具體地點。納稅地點涉及到稅收管轄權(quán)和常設(shè)機構(gòu)等問題，現(xiàn)行稅制對納稅地點以領(lǐng)土原則和有形原則為依據(jù)，但是由于電子商務(wù)的交易活動往往沒有固定的物理交易場所，使得納稅地點也變得十分靈活和隱匿，具有很強的流 動性和隨意性。與此同時，電子商務(wù)中涉及的其他方面，如服務(wù)器、賣方、支付方、物流所在地等可能都處在不同的位置。因此，稅務(wù)機關(guān)往往無法像對傳統(tǒng)交易活動那樣準(zhǔn)確地確認納稅人的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地，也就無法正確行使稅收管轄權(quán)。

（二）電子商務(wù)稅收監(jiān)管存在的主要問題

1.稅源監(jiān)管問題

電子商務(wù)稅源具有無形性和隱匿性，因稅源失控導(dǎo)致的稅收流失現(xiàn)象越來越突出。

（1）納稅主體不清晰。電子商務(wù)活動的交易雙方只以網(wǎng)址、服務(wù)器、網(wǎng)上賬號在互聯(lián)網(wǎng)上出現(xiàn)，消費者可以匿名，制造商和提供商可以隱匿其住址，他們的真實身份無法查證，這就使納稅主體變得模糊化，這必然給納稅申報工作和稅收征管帶來困難。

（2）征稅對象不明確。傳統(tǒng)的征稅對象是以產(chǎn)品實物形式確定的。電子商務(wù)活動中，商品的存在形式發(fā)生變化，有關(guān)稅法規(guī)定在這里失去了基礎(chǔ)，稅務(wù)機關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認其所得的性質(zhì)，也難以確定其應(yīng)適用的稅種和稅率。

2.稅務(wù)日常監(jiān)管問題

（1）根據(jù)現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記。電子商務(wù)企業(yè)只要繳納一定的注冊費，就可以獲得自己專用的域名，根本不需要經(jīng)過稅務(wù)登記。

（2）網(wǎng)上交易為賬簿、憑證管理帶來難題。電子商務(wù)是無紙化交易，運用電子信息技術(shù)形成電子交易記錄，如電子匯票。電子賬簿、憑證可以輕易地被修改，且不留下任何痕跡。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護電子商務(wù)交易安全的同時，也增加了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人交易及財務(wù)信息的難度。

02、電子商務(wù)稅務(wù)稽查面臨的沖擊與應(yīng)對策略

（一）電子商務(wù)對稅收稽查的沖擊

1．電子商務(wù)中的交易無紙化，增加稅務(wù)稽查證據(jù)的獲取難度

傳統(tǒng)稅收征管離不開對憑證、賬冊、報表的審核，而互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得納稅人的財務(wù)信息走向無紙化。傳統(tǒng)財務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤，而互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)軟件中的存賬表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式，而且網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。

2．電子商務(wù)中電子支付系統(tǒng)的完善，增加交易追蹤難度

電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使得跨國交易成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃?。如果納稅人在國際避稅地開設(shè)聯(lián)機銀行，稅務(wù)當(dāng)局就很難對支付方的交易進行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題，數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式，難以追蹤。

3．電子商務(wù)中計算機加密技術(shù)的發(fā)展，增加稅務(wù)稽查難度

隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護信息來掩蓋有關(guān)信息，也可用授予方式掩藏交易信息。稅務(wù)機關(guān)既要嚴格執(zhí)行法律規(guī)定，對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護，又要搜集納稅人的交易資料，從而加大了稅收稽查的難度。

（二）電子商務(wù)稅收稽查的應(yīng)對策略

1.培養(yǎng)電子商務(wù)稅收專業(yè)人才

“以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托”的要求，也是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的要求。要強化對電子商務(wù)的管理，稅務(wù)干部隊伍不僅要精通經(jīng)濟稅收專業(yè)知識，更需要精通電子商務(wù)管理技術(shù)，只有擁有一支一專多能的稅務(wù)干部隊伍，才能應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和電子商務(wù)提出的嚴峻挑戰(zhàn)。

2.完善電子商務(wù)稅務(wù)稽查的法律體系

對電子商務(wù)不增加新稅種的情況下，依據(jù)《稅收征管法》對現(xiàn)行稅法進行調(diào)整，補充電子商務(wù)稅務(wù)稽查的相關(guān)法律法規(guī)，明確納稅主體和征稅對象的相關(guān)政策，使稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查做到有法可依。

3.建立科學(xué)的電子商務(wù)稅務(wù)稽查模式

加快稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，以推動電子商務(wù)的發(fā)展。所謂電子稅務(wù)，就是把稅務(wù)機關(guān)的各項職能搬到網(wǎng)上，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認證等。使用網(wǎng)絡(luò)功能來實現(xiàn)信息的儲蓄、加工及使用，不斷探索有效的電子商務(wù)稅務(wù)稽查模式。