1、被稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控的風(fēng)險點不繳稅

目前有這不少企業(yè)因為印花稅沒有按規(guī)定繳納或足額繳納被稅務(wù)機關(guān)查補稅款的，雖然屬于小稅種一般不被企業(yè)重視，但針對實收資本或資本公積增加的部分很容易被稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控，直接就會被稅務(wù)機關(guān)推送稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)就加強稅收風(fēng)險管控能力，不該出現(xiàn)的低級錯誤盡量避免出現(xiàn)。

稽查案例

某公司2015年度資本公積年初數(shù)5,011,405,423.00元，資本公積期末數(shù)7,037,943,120.10元，應(yīng)申報繳納資金賬簿印花稅1,013,268.85元，已申報繳納資金賬簿印花稅971,072.63元，未申報繳納資金賬簿印花稅42,196.22元;2016年度資本公積年初數(shù)7,037,943,120.10元，資本公積期末數(shù)9,339,765,566.60元，應(yīng)申報繳納資金賬簿印花稅1,150,911.22元，已申報繳納資金賬簿印花稅42,196.22元，未申報繳納資金賬簿印花稅1,108,715.00元。

按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款，對該公司少繳印花稅行為處以少繳稅款百分之五十的罰款合計575，455.61元。

溫馨提示：

1、根據(jù)《關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號）的規(guī)定：企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

2、這個部分稅務(wù)機關(guān)利用大數(shù)據(jù)直接就可以比對發(fā)現(xiàn)問題，企業(yè)還是要將這個部分的印花稅按規(guī)定繳納，否則日后定會被監(jiān)控到。

3、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅[2018]50號 ）規(guī)定，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。 這個文件適用所有繳納印花稅的納稅人。

2、地產(chǎn)公司向老業(yè)主贈送物業(yè)管理費

行政相對人名稱: 汕尾市***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

行政相對人類別: 法人及非法人組織

統(tǒng)一社會信用代碼 91441***UTN19D

行政處罰決定文書號: 汕尾稅第一稽 罰 〔2022〕 2 號

違法行為類型: 違反稅收管理

違法事實:

（一）你公司未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅 經(jīng)檢查，你公司通過老業(yè)主帶新業(yè)主贈送物業(yè)管理費活動，向老業(yè)主贈送物業(yè)管理費未代扣代繳個人所得稅；

為加快資金回籠，向提前繳納房款的客戶贈送加油卡（預(yù)付卡IC卡）未代扣代繳個人所得稅；

委托其他公司購買各種禮品，在業(yè)務(wù)宣傳活動中向本單位以外的個人贈送禮品未代扣代繳個人所得稅。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）的規(guī)定“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。”《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）的規(guī)定“企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。”《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第九號）的規(guī)定“利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。”

你公司2019年向老客戶贈送物業(yè)管理費、向本單位以外的個人贈送禮品金額合計1,367,945.68元，應(yīng)扣未扣個人所得稅273,589.14元；2020年向老客戶贈送物業(yè)管理費、向本單位以外的個人贈送禮品金額合計1,421,599.09元，應(yīng)扣未扣個人所得稅284,319.82元；2021年1月至3月向本單位以外的個人贈送禮品金額合計70,799.25元，應(yīng)扣未扣個人所得稅14,159.85元。你公司應(yīng)扣未扣個人所得稅合計572,068.80元，已于2021年10月22日代扣代繳個人所得稅合計572,068.80元。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條和《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂〈廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2021年第2號）的附件《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》第三十七項規(guī)定，你公司積極配合稅務(wù)機關(guān)檢查，且應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款占應(yīng)扣、應(yīng)收稅款30%以下，對你公司未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的行為的違法程度確定為“較輕”。以上事實有以下證據(jù)證明: （1）記賬憑證共267頁；（2）《稅務(wù)稽查工作底稿（二）》第8號共2頁。你公司對應(yīng)扣未扣個人所得稅的事實在《稅務(wù)稽查工作底稿（二）》第8號中予以了確認，陳述意見為“情況屬實，數(shù)據(jù)無誤”，沒有提出其他陳述、申辯意見。（二）你公司未依法設(shè)置賬簿 經(jīng)檢查，你公司賬簿管理混亂，未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規(guī)定，檢查組于2021年5月21日向你公司發(fā)出《責(zé)令限期改正通知書》（汕尾稅第一稽限改〔2021〕6號），責(zé)令你公司2021年5月28日前按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。你公司2021年6月1日復(fù)函難以在要求的時間限期內(nèi)完成整理裝訂。你公司上述未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料，經(jīng)責(zé)令仍未改正的行為違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十四條第一款“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料”的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第（二）項以及《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2021年第2號）的附件《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》第九項規(guī)定，你公司在稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正通知書規(guī)定期限屆滿60日內(nèi)改正，對上述違法行為的違法程度確定為“較輕”。二、處罰決定 （一）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條和《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂〈廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2021年第2號）的附件《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》第三十七項規(guī)定，對你公司應(yīng)扣未扣個人所得稅572,068.80元的行為，處應(yīng)扣未扣稅款0.5倍的罰款286,034.40元。（二）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第（二）項以及《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2021年第2號）的附件《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》第九項規(guī)定，對你公司未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的行為，處以罰款1,000.00元。

處罰依據(jù): （一）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條和《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂〈廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2021年第2號）的附件《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》第三十七項規(guī)定， （二）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第（二）項以及《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2021年第2號）的附件《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》第九項規(guī)定，

處罰類別: 罰款

處罰內(nèi)容: （一）對你公司應(yīng)扣未扣個人所得稅572,068.80元的行為，處應(yīng)扣未扣稅款0.5倍的罰款286,034.40元。（二）對你公司未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的行為，處以罰款1,000.00元。

罰款金額（萬元）: 28.70344

處罰決定日期: 2022-01-16

處罰機關(guān): 國家稅務(wù)總局汕尾市稅務(wù)局第一稽查局

3、稽查查補的個人所得稅可列入成本

行政處罰決定書文號 蘇州稅一稽罰[2022]5號

案件名稱 蘇州***生物藥業(yè)有限公司-逃避繳納稅款

處罰事由

（一）你單位代理商銷售收入存在少報、漏報、瞞報、不報等情況，違反了《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一、二、五、六、十九條第一款之規(guī)定，造成少繳增值稅250434.33元，其中2015年少繳增值稅11577.73元，2016年度少繳增值稅26963.12元，2017年度少繳增值稅56592.46元，2018年度少繳增值稅60888.42元，2019年度少繳增值稅52822.86元，2020年度少繳增值稅41589.74元。違反了《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、第五條之規(guī)定，少繳城市維護建設(shè)稅12521.75元，其中少繳2015年度城市維護建設(shè)稅578.89元，少繳2016年度城市維護建設(shè)稅1348.16元，少繳2017年度城市維護建設(shè)稅2829.63元，少繳2018年度城市維護建設(shè)稅3044.44元，少繳2019年度城市維護建設(shè)稅2641.14元，少繳2020年度城市維護建設(shè)稅2079.49元。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知》（國發(fā)明電〔1994〕2號）、《省政府關(guān)于調(diào)整教育費附加等政府性基金征收辦法的通知》（蘇政發(fā)〔2003〕66號）及《省政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加等政府性基金有關(guān)政策的通知》（蘇政發(fā)〔2011〕3 號）之規(guī)定，應(yīng)追繳你單位教育費附加7513.01元，追繳地方教育附加5008.70元：其中2015年度少繳教育費附加347.33元，少繳地方教育附加231.55元；2016年度少繳教育費附加808.89元，少繳地方教育附加539.26元；2017年度少繳教育費附加1697.76元，少繳地方教育附加1131.86元；2018年度少繳教育費附加1826.65元，少繳地方教育附加1217.78元；2019年度少繳教育費附加1584.69元，少繳地方教育附加1056.45元；2020年度少繳教育費附加1247.69元，少繳地方教育附加831.80元。

（二）你單位支付銷售總監(jiān)帳外收入通過個人銀行卡發(fā)放未代扣代繳個人所得稅，違反了《中華人民共和國個人所得稅法》第一、二、三、六條之規(guī)定，未按“工資薪金所得”稅目代扣代繳個人所得稅，造成應(yīng)扣未扣個人所得稅237827.19元。（三）你單位本次按“工資薪金所得”稅目代扣代繳個人所得稅237827.19元后，可列入成本。你單位的上述行為違反了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一、四、六、八、十條之規(guī)定，少繳2015年度企業(yè)所得稅16736.64元。2016-2020年度未造成少繳企業(yè)所得稅，責(zé)令你單位自行申報調(diào)整。

處罰依據(jù) 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款之規(guī)定；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）之規(guī)定

納稅人名稱 蘇州***生物藥業(yè)有限公司

納稅人識別號 91320***233X0

處罰結(jié)果 處少繳增值稅稅款百分之五十的罰款，計125217.17元；處少繳城市維護建設(shè)稅稅款百分之五十的罰款，計6260.98元；處少繳企業(yè)所得稅稅款百分之五十的罰款，計8368.32元。處應(yīng)扣未扣個人所得稅款百分之五十的罰款，計118913.61元。

違法行為登記日期 2022-01-21

處罰機關(guān) 國家稅務(wù)總局蘇州市稅務(wù)局第一稽查局

4、隱瞞逾6億的收入被稅務(wù)稽查

5、處罰決定書出現(xiàn)4個罰款比例

國家稅務(wù)總局紹興市稅務(wù)局第二稽查局

稅務(wù)行政處罰決定書

紹稅二稽罰〔2021〕88號

浙江鍛壓機床有限公司（納稅人識別號：91330683146346469X）：

經(jīng)我局（所）于2018年4月2日至2021年8月13日對你單位2014年1月1日至2017年12月31日涉稅情況進行了檢查，你（單位）存在違法事實及處罰決定如下：

一、違法事實及證據(jù)

1. 你公司2014年使用3級土地面積32523平方米、2級土地面積189562.61平方米，應(yīng)繳城鎮(zhèn)土地使用稅2567458.32元，已申報2393692.80元（其中已繳納1807240.77元，已申報未繳納形成欠稅586452.03元 ），導(dǎo)致2014年少申報城鎮(zhèn)土地使用稅173765.52元。

2. 你公司于2016年6月24日簽訂房屋租賃合同將浙鍛機械城（艇湖廠區(qū)）、浙鍛浦口廠區(qū)、浙鍛三分廠（甘霖廠區(qū)）、浙鍛單身公寓（60間）、浙鍛江濱西路店面（15間）出租，每年租金合計297.04萬元（含稅），租期從2016年6月25日起至2026年6月24日；于2016年6月24日簽訂空地租賃合同將浙鍛機械城（艇湖廠區(qū)）空地出租，租金每年12萬元，租期從2016年6月25日起至2026年6月24日。

上述五處房產(chǎn)出租，取得2016年租賃收入2828952.38元，已全部開票申報繳納增值稅，但未全額申報繳納房產(chǎn)稅：應(yīng)交租賃房產(chǎn)稅339474.29元，已經(jīng)申報繳納2592元，少申報繳納租賃房產(chǎn)稅336882.29元。2016年房產(chǎn)總面積73007.82平方米，出租以后剩余面積47419.8平方米。計稅房產(chǎn)原值為81417956.41元，應(yīng)申報繳納生產(chǎn)用房房產(chǎn)稅444211.52元，已申報337256.74元，未申報繳納生產(chǎn)用房房產(chǎn)稅106954.78元。2016年累計少申報繳納房產(chǎn)稅443837.07元（其中房屋租賃房產(chǎn)稅336882.29元、生產(chǎn)用房房產(chǎn)稅106954.78元）。

取得2017年租賃收入2828952.38元，未開票也未申報納稅，導(dǎo)致2017年少繳房產(chǎn)稅339474.29元、增值稅141447.61元、城市維護建設(shè)稅9901.33元、教育費附加4243.43元、地方教育附加2828.95元，租賃印花稅28647.80元。

3. 你公司2014年至2017年期間發(fā)生大量股東退股行為：2014年退股金額 20964000元，取得該股份的原始投資額為5241000元；2015年退股金額25047180元，取得該股份的原始投資額為6261795元；2016年退股金額104000元，取得該股份的原始投資額為26000元；2017年退股金額32000元，取得該股份的原始投資額為8000元。上述在支付退股金額時你公司已代扣財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅6922077元，但未在規(guī)定時間內(nèi)申報代繳財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅6922077元及印花稅23073.60元。檢查期間該公司于2018年4月3日自行申報財產(chǎn)上述轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅共計6922077元，但只申報未繳納從而形成欠稅，相應(yīng)的滯納金也未繳納。

另外，上述退股行為你公司還支付0.15元/股的退股補貼，未代扣代繳個人所得稅，其中2014年應(yīng)代扣代繳個人所得稅172230元、2015年應(yīng)代扣代繳個人所得稅172853.85元、2016年應(yīng)代扣代繳個人所得稅780元、2017年應(yīng)代扣代繳個人所得稅240元，合計346103.85元，已責(zé)令你公司限期補扣，現(xiàn)你公司已無法進行補扣。

你公司近五年可彌補虧損分別為：2013年6298855.63元，2014年19991397.24元,2015年0元,2016年6170440.12元,檢查前2017年賬面虧損8188805.18元，本次檢查調(diào)增2828952.38元，調(diào)減349391.61元，調(diào)整后2017年虧損數(shù)為5709244.41元。

上述違法事實，主要有以下證據(jù)證明：

2014-2017年會計報表、明細賬；.2014-207年增值稅納稅申報表；2014-2017年企業(yè)所得稅匯算清繳申報表；2014-2017年納稅綜合申報表；欠稅明細匯總表；房屋所有權(quán)證、土地使用權(quán)證；房屋租賃合同、空場地租賃合同；房屋原值計稅依據(jù)；內(nèi)部職工股權(quán)轉(zhuǎn)讓明細表、付款憑證、支付審批表

二、處罰決定

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款、第六十三條第二款、第六十四條第二款、第六十九條、第六十四條第一款，決定1.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對少申報繳納的增值稅處75%的罰款計106085.71元;對少申報繳納的城市維護建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅處55%倍的罰款計531838.02元。

2.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第二款的規(guī)定，對已經(jīng)代扣但未代繳的個人所得稅6922077元處50%的罰款計3461038.50元。

3.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款的規(guī)定，對少申報繳納的印花稅處50%的罰款計25860.70元。

4.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，對未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅處1.5倍的罰款計519155.78元。

5.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款規(guī)定，對2017年度編造虛假計稅依據(jù)行為處50000元罰款。

以上應(yīng)繳款項共計4,693,978.72元。限你（單位）自本決定書送達之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局嵊州市稅務(wù)局繳納入庫。到期不繳納罰款，我局（所）可依照《中華人民共和國行政處罰法》第七十二條第一款第（一）項規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。

如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局紹興市稅務(wù)局申請行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起六個月內(nèi)依法向人民法院起訴。如對處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局（所）有權(quán)采取《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

稅務(wù)機關(guān)（簽章）

二Ｏ二一年九月一日