案例

今天有個(gè)學(xué)員問我，她所在公司跟當(dāng)?shù)貓@林局簽訂了房屋租賃協(xié)議，支付租金2萬元，取得園林局開具的收款收據(jù)一份，問一下，能否稅前扣除？是不是必須向園林局索取正式發(fā)票才可以稅前扣除？

答復(fù)

園林局由于是依法無需辦理稅務(wù)登記的行政機(jī)關(guān)單位，因此租金支出既可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，也可以用收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不一定非得需要取得發(fā)票才可以稅前扣除。

提醒

1、假設(shè)上述房屋是從當(dāng)?shù)卮逦瘯?huì)租賃的，也是支付了2萬元的租金，但是由于村委會(huì)不屬于國家行政機(jī)關(guān)，僅僅是一個(gè)村民自我管理、自我教育、自我服務(wù)的基層群眾性自治組織，因此不屬于不辦理稅務(wù)登記證的單位，因此應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，對外正常開具發(fā)票來納稅。

2、未辦理稅務(wù)登記的村委會(huì)出租場地及房屋，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票。

參考一

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）的規(guī)定，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。對企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

參考二

《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

參考三

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<自然人申請代開增值稅發(fā)票辦理規(guī)范（試行）>的通知》規(guī)定：“五、非企業(yè)性單位申請代開增值稅發(fā)票事項(xiàng)

不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為且依法不需要辦理稅務(wù)登記的非企業(yè)性單位申請代開增值稅發(fā)票參照以上規(guī)范辦理，申請時(shí)提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的相關(guān)證件以及經(jīng)辦人身份證明原件。

受理單位應(yīng)查詢稅務(wù)登記信息，已辦理稅務(wù)登記的不予受理。已辦理稅務(wù)登記的納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)自行開具發(fā)票，不受已登記的經(jīng)營范圍限制，另有規(guī)定的除外。”