近期，不少納稅人咨詢差額征稅、差額如何開票以及能否開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專票”）的問題，今天我們就來了解一下差額征稅和差額開票的基本知識：

NO.1 基本概念

差額征稅是營改增以后為了解決那些無法通過增值稅進項發(fā)票抵扣來避免重復(fù)征稅的項目而采取的一種抵扣方法。

差額開票是一種開票方式，按差額部分能否開具專票，可分為兩大類型：一種是差額部分不得開具專票，另一種是差額部分可以開具專票。

差額部分不得開具專票的業(yè)務(wù)，銷售方差額納稅，購買方差額抵扣稅款，體現(xiàn)了銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅的原理。

差額部分可以開具專票的業(yè)務(wù)，銷售方差額納稅，購買方全額抵扣稅款，減輕了銷售方不能取得進項發(fā)票的稅負(fù)問題，又使購買方的利益不受影響。

NO.2 開票業(yè)務(wù)分類及計稅依據(jù)

差額部分不得開具專票的業(yè)務(wù)有：

差額部分可以開具專票的業(yè)務(wù)有：

NO.3 總結(jié)

如果政策規(guī)定扣除項目不得開具專用發(fā)票的，可開具兩張發(fā)票，不得開具專票的扣除部分開具普票，余額部分開具專票，也可以全額開具普票。凡政策文件未標(biāo)明不得開具專票情形的，銷售方可以全額開具專票，購買方可全額抵扣。

上面，我們介紹了差額征稅及差額開票的基本概念，下面我們會舉例說明差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專票”）的業(yè)務(wù)如何開票，快來學(xué)習(xí)吧~

NO.1 開票方式

差額部分不得開具專票。開票方式有以下三種，可由納稅人根據(jù)需要自行選擇：

一是差額部分開具普通發(fā)票，剩余部分開具專票；

二是全額開具增值稅普通發(fā)票（以下簡稱“普票”）；下一步差額的扣除，都可以通過附表三結(jié)轉(zhuǎn)至附表一。

三是使用差額開票功能開具發(fā)票。

NO.2 案例一

A勞務(wù)派遣公司，采用簡易計稅，2021年10月份收取勞務(wù)派遣費2000萬元（含稅），支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用1200萬元，應(yīng)該如何開票?

1、開具一張專票+一張普票

專票價稅合計800萬元，不含稅金額761.90，稅額38.10萬元；普票價稅合計1200萬元，不含稅金額1142.86萬元，稅額57.14萬元；

兩張發(fā)票含稅價合計2000萬元，不含稅金額合計1904.76萬元，稅額合計95.24萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。

2、開一張普票，價稅合計2000萬元，不含稅金額1904.76萬元，稅額95.24萬元；用工單位取得普票不能抵扣。

3、使用差額開票功能，錄入含稅銷售額2000萬元和扣除額1200萬元，系統(tǒng)自動計算稅額38.10萬元和不含稅金額1961.90萬元，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。用工單位可以抵扣38.10萬元。

NO.3 案例二

甲公司是一家安保公司，2021年10月甲公司從乙公司取得安保費用21000元，其中保安人員的工資及社保等費用18240元。甲公司選擇差額征收，簡易計稅。就這筆業(yè)務(wù)，需要繳納的增值稅為（21000-18240）/1.05*0.05=131.43元。

因?qū)τ诎脖７?wù)的差額征稅，差額部分不得開具專票，可使用差額開票功能，開具發(fā)票樣式如下：

財稅〔2016〕47號規(guī)定選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具專票，可以開具普通發(fā)票。所以其中扣除部分18240元不能開具專票，故開一張21000元的差額發(fā)票。乙公司可使用該票抵扣進項稅額為131.43元。

在申報時可如下填報：

主表會自動帶出數(shù)據(jù)

最后，我們將舉例說明差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專票”）的業(yè)務(wù)如何開票，快來看看吧！

NO.1 開票方式

銷售方全額開票，差額納稅，購買方符合規(guī)定的可全額抵扣稅款。對于可以全額開具專票的“差額征稅”，應(yīng)當(dāng)通過申報方式體現(xiàn)出差額后的稅款，而不能采取“差額開票”的方式。

NO.2 案例一

如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項目：某房地產(chǎn)企業(yè)系一般納稅人，2019年6月銷售開發(fā)產(chǎn)品售價1090萬元，假設(shè)土地成本654萬元，開具專票注明銷項稅額90萬元。

銷售方差額納稅=（1090-654）/（1+9%）×9%=36萬元，購買方全額抵扣進項稅額90萬元。

NO.3 案例二

以建筑服務(wù)勞務(wù)分包為例：

A公司將一項工程發(fā)包給不在同一地市的B公司，工程造價1000萬元。B公司把其中的200萬元分包給C公司，支付分包款后，取得C公司開具的普通發(fā)票。B公司是一般納稅人，選擇簡易計稅，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅【2016】36號文附件2）規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

B公司收到工程款1000萬元，可以開具一張1000萬元的專票，專票上的稅額為1000/1.03×3%=29.12萬元，B公司差額納稅=（1000-200）/1.03=23.3萬元，A公司取得B公司開具的專票可抵扣進項稅額29.12萬元。

NO.4 案例三

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：

(一)甲公司營改增前從政府購入一塊土地的土地使用權(quán)，購入價是1000萬元，目前作價1200萬元投資于乙公司，現(xiàn)乙公司素取增值稅發(fā)票，按照《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅(2016)47號)補充規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。問題在于：如果按照文件規(guī)定按差額征收稅款，增值稅發(fā)票開具是按全額1200萬元開具發(fā)票，還是按差額200萬元開具發(fā)票，如果按差額征稅和差額開票，則乙公司接受投資額是否只能登記200萬元。請問：購入土地使用權(quán)后作為投資，是全額征稅還是按差額征稅？是全額開票還是差額開票?

答：1.財稅(2016)47號僅規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法并同時適用差額征稅政策，未規(guī)定納稅人享受差額征稅政策的必須差額開票，因此，納稅人按上述規(guī)定享受差額征稅的，可以全額開具專票。

2.對納稅人以2016年5月1日后取得的土地使用權(quán)對外投資的，現(xiàn)行稅收政策沒有差額征稅和簡易計稅等方面的規(guī)定，因此，納稅人必須按適用稅率全額計算繳納增值稅。