根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116 號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41 號(hào)）規(guī)定，本文梳理總結(jié)非貨幣性資產(chǎn)投資中企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的十大差異，幫助納稅人運(yùn)用好政策，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

壹、投資的范圍有所不同

1. 企業(yè)。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

2. 個(gè)人。個(gè)人發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為，比企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)投資種類更多。

貳、對(duì)象不同

1. 企業(yè)遞延的是所得。居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5 年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2. 個(gè)人分期的是稅額。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5 個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

叁、分期的規(guī)定不同

1.企業(yè)分期均勻計(jì)入所得。居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，對(duì)確認(rèn)的所得在不超過5 年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。“不超過5 年期限”，是從確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5 個(gè)納稅年度的期間。需要注意5 年要連續(xù)、中間不能中斷，“年”指的納稅年度。

2. 個(gè)人分期繳納稅款。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5 個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。與企業(yè)相比，個(gè)人并沒有要求分期均勻繳納稅款。

肆、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同

1. 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12 個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

2. 個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

伍、納稅地點(diǎn)不同

1. 企業(yè)為機(jī)構(gòu)所在地。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，在其登記注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅。

2. 個(gè)人分情況確定。納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其他非貨幣性資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

陸、被投資企業(yè)的報(bào)告義務(wù)不同

1. 企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資，被投資企業(yè)沒有報(bào)告義務(wù)。

2. 個(gè)人進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資，被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動(dòng)情況，分別于相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生后15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)。

柒、期限內(nèi)處置股權(quán)的要求不同

1. 企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)投資5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，按規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

企業(yè)在對(duì)外投資5 年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2. 個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。納稅人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日的次月15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

捌、程序不同

1. 企業(yè)自行申報(bào)。企業(yè)應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A 類）中“A105100 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表”第12 行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資”的相關(guān)欄目，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》。

2. 個(gè)人自行制定分期繳稅計(jì)劃并備案。納稅人需要在取得被投資企業(yè)股權(quán)的次月15 日內(nèi)，自行制定分期繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)；在分期繳稅期間，納稅人的分期繳稅計(jì)劃需要進(jìn)行變更調(diào)整的，應(yīng)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

玖、資料要求不同

1. 企業(yè)。企業(yè)應(yīng)將下列資料留存?zhèn)洳?，并單?dú)準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況，包括股權(quán)投資合同或協(xié)議、對(duì)外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）公允價(jià)值評(píng)估確認(rèn)報(bào)告、非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說明和被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等資料。

2. 個(gè)人。納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。

納稅人按分期繳稅計(jì)劃向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供已在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》和本期之前各期已繳納個(gè)人所得稅的完稅憑證。

拾、同時(shí)符合多項(xiàng)政策的選擇不同

1. 企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能同時(shí)符合財(cái)稅〔2014〕116 號(hào)文件、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59 號(hào)）以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行，但一經(jīng)選擇，不得改變。

2. 個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資行為，現(xiàn)行稅收政策沒有特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，也沒有劃轉(zhuǎn)政策。除了技術(shù)成果投資入股可以遞延外，個(gè)人并沒有其他政策可以選擇。