經(jīng)營情況中，資產(chǎn)損失是企業(yè)發(fā)展路上不可避免的現(xiàn)象，那么實操中企業(yè)應(yīng)如何看待、處理相關(guān)資產(chǎn)損失并存查各類資料可滿足稅法規(guī)定，最大程度降低或避免稅務(wù)風(fēng)險呢?

一、資產(chǎn)損失定義

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號第一條) 資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

二、自然災(zāi)害損失增值稅涉稅分析

1.自然災(zāi)害損失資產(chǎn)的進(jìn)項稅額是否需要轉(zhuǎn)出？

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。

怎么判斷企業(yè)的資產(chǎn)損失是不是“非正常損失”呢？

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十八條的規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

因此，自然災(zāi)害造成的損失，屬于因不可抗力因素造成的貨物毀損，不屬于因管理不善等原因造成的，故其進(jìn)項稅額可以抵扣，無需做進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理。

2.企業(yè)收到的保險賠付是否需要繳納增值稅？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（二）項，下列項目不征收增值稅：（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險人獲得的保險賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其他指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

由上可知，自然災(zāi)害造成的企業(yè)資產(chǎn)損失獲得的保險賠付不征收增值稅。

三、自然災(zāi)害損失企業(yè)所得稅涉稅分析

1.自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨損失是否屬于企業(yè)所得稅中“損失”范圍？

《企業(yè)所得稅法》第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2.如何確定資產(chǎn)損失扣除時點(diǎn)？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）以下簡稱“25號公告”第四條的規(guī)定：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

如公司部分固定資產(chǎn)2021年發(fā)生報廢損失，但當(dāng)年未實際處置，在2022年進(jìn)行變賣處理，變賣損失計入2022年損益。對于這種情況，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損失屬于實際資產(chǎn)損失，應(yīng)在實際處置和會計上已作損失處理兩項條件同時具備的年度申報扣除，上述損失應(yīng)作為2022年發(fā)生的損失，在2022年申報扣除。

四、自然災(zāi)害損失如何申報扣除資產(chǎn)損失

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）的規(guī)定，企業(yè)僅需填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，其他相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋ＷC資料的真實性、合法性。

自然災(zāi)害造成常見的資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、固定資產(chǎn)損失和在建工程損失。“25號公告”對相關(guān)存查資料予以了明確：

1.現(xiàn)金損失的證據(jù)材料：（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；（三）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；（五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。

2.固定資產(chǎn)報廢、毀損損失的證據(jù)材料：固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。

3.在建工程停建、報廢損失的證據(jù)材料：在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；（二）工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；（三）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。

我們的總結(jié)

除常見的資產(chǎn)損失外，一些企業(yè)受自然災(zāi)害影響，無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，致使無法償還已有債務(wù)，因此，一些企業(yè)還會面臨投資損失。25號公告明確，債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等材料，以證明投資損失的真實性。