易錯(cuò)點(diǎn)一

一次性收取房租收入等跨期收入在企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)時(shí)如何填報(bào)?

答復(fù)：比如我物業(yè)公司2021年7月1日一次性預(yù)收了1年的房租200萬(wàn)（不含稅），并全額開具發(fā)票。

請(qǐng)問(wèn)2021年半年我確認(rèn)收入200還是100萬(wàn)元？

會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入：

借：銀行存款 218萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款 200萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18萬(wàn)元

2021年確認(rèn)收入：

借: 預(yù)收賬款 100萬(wàn)

貸：其他業(yè)務(wù)收入--房租收入 100萬(wàn)

2022年跟上述一樣確認(rèn)收入

企業(yè)所得稅上如何確認(rèn)收入？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題”規(guī)定：

“根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。”

因此：

根據(jù)稅法規(guī)定，我公司可以選擇在2021年一次性確認(rèn)租金收入，也可以根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)的規(guī)定，選擇分次均勻確認(rèn)租金收入。

如果我公司選擇第二種方法處理，則不存在稅會(huì)差異，如果選擇第一種方法，存在稅會(huì)差異。

假設(shè)企業(yè)所得稅上選擇一次性確認(rèn)收入，2021年報(bào)調(diào)增收入：

2022年報(bào)的時(shí)候再做調(diào)減收入處理：

易錯(cuò)點(diǎn)二

年底好多企業(yè)外購(gòu)福利給職工發(fā)放，企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)的時(shí)候別忘記視同銷售填報(bào)？

答復(fù)：比如案例：企業(yè)外購(gòu)的產(chǎn)品發(fā)放福利

2021年12月份，公司（一般納稅人企業(yè)）將外購(gòu)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為200萬(wàn)元。

第一：會(huì)計(jì)上處理，若是取得專票

借：庫(kù)存商品 200萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26萬(wàn)元

貸：銀行存款 226萬(wàn)元

發(fā)放福利會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 226萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品 200萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 26萬(wàn)元

參考：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào) 職工薪酬》：

以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：

第四條　單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

(2)銷售代銷貨物；

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

第二：增值稅上處理

1、若是外購(gòu)食品取得專票，而且已經(jīng)抵扣，因此發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不屬于視同銷售。

2、若是外購(gòu)食品取得普票，由于不存在抵扣，因此發(fā)放福利也不用視同銷售。

參考：

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第三：企業(yè)所得稅的處理

企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本。

企業(yè)所得稅視同銷售6種情況？

國(guó)稅函[2008]828號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

總結(jié)：企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理上不一致，存在稅會(huì)差異，因此需要匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。

易錯(cuò)點(diǎn)三

企業(yè)所得稅匯繳的時(shí)候這筆納稅調(diào)整可以幫企業(yè)省稅但是好多會(huì)計(jì)人員都忽略了！請(qǐng)問(wèn)哪一筆？

答復(fù)：比如案例：企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣

2021年12月我公司將自產(chǎn)的食品用于市場(chǎng)推廣，該食品成本為60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未超所得稅扣除限額。

第一：會(huì)計(jì)上處理

借：銷售費(fèi)用 73萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品 60萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13萬(wàn)元

第二：增值稅上處理

增值稅上應(yīng)做未開票收入，計(jì)提13%銷項(xiàng)稅額。

第三：企業(yè)所得稅的處理

企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入100萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本60萬(wàn)元。

注意：按照稅總2019年第41號(hào)公告，公司還需要在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“其他”繼續(xù)調(diào)整。由于視同銷售行為在會(huì)計(jì)上未做會(huì)計(jì)處理，所以《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行第1列，“賬載金額”按0填報(bào)；第2列“稅收金額”按40萬(wàn)元填報(bào)。

相當(dāng)于調(diào)減了40萬(wàn)元，避免企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。

A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“其他”行次在什么時(shí)候才調(diào)整？

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）公告對(duì)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“其他”填報(bào)說(shuō)明作了修訂：第30行“（十七）其他”：填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。

若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1-2列金額的絕對(duì)值。

易錯(cuò)點(diǎn)四

企業(yè)取得財(cái)政補(bǔ)貼等不征稅收入在匯繳時(shí)如何填報(bào)申報(bào)表？

答復(fù)：案例：我企業(yè)屬于公用事業(yè)行業(yè)，2021年取得市級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼200萬(wàn)元（符合不征稅收入條件），假定該補(bǔ)貼收入已經(jīng)全部用于補(bǔ)貼日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目支出，且全部計(jì)入了2021年度費(fèi)用化支出。

（1）收到補(bǔ)助賬務(wù)處理：

借：銀行存款 200萬(wàn)元

貸：其他收益-政府補(bǔ)助 200萬(wàn)元

（2）?？顚Ｓ萌粘＝?jīng)營(yíng)活動(dòng)的賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用 200萬(wàn)元

貸：銀行存款 200萬(wàn)元

注意：不征稅收入，季度預(yù)繳時(shí)即可享受

企業(yè)所得稅匯繳時(shí)：