不合規(guī)白條列支的費(fèi)用在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如何進(jìn)行納稅調(diào)整填報(bào)?

答復(fù)：

填報(bào)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中的30行“其他”。

易錯(cuò)點(diǎn)二

與取得收入無關(guān)的支出在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如何進(jìn)行納稅調(diào)整填報(bào)?

答復(fù)：

比如企業(yè)2021年賬目上列支了一張購買藏獒的發(fā)票，金額20萬元。如何匯繳申報(bào)與調(diào)整？

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

易錯(cuò)點(diǎn)三

一次性列支了2年房租在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如何進(jìn)行納稅調(diào)整填報(bào)？

答復(fù)：

比如企業(yè)2021年1月1日一次性支付2年房租24萬元

借：管理費(fèi)用-租賃費(fèi) 24萬元

貸：銀行存款 24萬元

如何匯繳申報(bào)與調(diào)整？

上述處理屬于錯(cuò)賬！2021年匯繳應(yīng)調(diào)增12萬元。

注意：

該公司會計(jì)人員把與2021年度無關(guān)的費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期本該屬于2022年度的房租12萬元，提前計(jì)入了2021年度因此12萬元不得在2021年度稅前扣除。

參考：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：

“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

易錯(cuò)點(diǎn)四

旅游費(fèi)會計(jì)上計(jì)入了福利費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如何進(jìn)行納稅調(diào)整填報(bào)?

答復(fù)：

比如支付旅游費(fèi)：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 20萬元

貸：銀行存款 20萬元

涉稅風(fēng)險(xiǎn)？在于不屬于福利費(fèi)的范圍，應(yīng)全額納稅調(diào)整，而且還存在個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

參考一：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

1. 尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2. 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

參考二：

問題內(nèi)容：

公司為提高士氣，增強(qiáng)凝聚力統(tǒng)一組織全體員工出去旅游，發(fā)生租車費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等能否稅前扣除？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：山東省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-01-02

答復(fù)內(nèi)容：

您好！您提交的問題已收悉。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)組織員工進(jìn)行旅游活動發(fā)生的費(fèi)用，與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系，不得在稅前扣除。

易錯(cuò)點(diǎn)五

借款利息支出如何在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表中填報(bào)?

答復(fù)：

比如甲企業(yè)由于經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要資金，2021年度向工行貸款1000萬元，假設(shè)同期貸款利率6%，2021年度支付的利息支出為60萬元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出 60萬元

貸：銀行存款 60萬元

請問：

這樣填報(bào)對嗎？

答復(fù)：

不對。第18行“（六）利息支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人向非金融企業(yè)借款會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出的金額。再看案例：

甲企業(yè)由于經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要資金，2021年度向股東借款1000萬元，假設(shè)同期貸款利率6%，2021年度支付個(gè)人的利息支出為60萬元（但是沒有取得利息發(fā)票）。

會計(jì)處理上：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出 60萬元

貸：銀行存款 60萬元

【分析】因?yàn)樯鲜隼⒅С?，未能取得合法票?jù)，所以不允許稅前扣除，全額納稅調(diào)增處理。

易錯(cuò)點(diǎn)六

不允許稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表中如何填報(bào)？

答復(fù)：

【案例】

1、2021年“應(yīng)付職工薪酬-特殊工種人身意外傷害險(xiǎn)”賬戶貸方發(fā)生額25萬元，實(shí)際繳納25萬元。經(jīng)查，該項(xiàng)支出是企業(yè)按照相關(guān)部門要求為高危特殊工種崗位人員購置的人身意外傷害險(xiǎn)。

2、2021年“應(yīng)付職工薪酬-團(tuán)體意外傷害險(xiǎn)”賬戶貸方發(fā)生額30萬元，實(shí)際繳納30萬元。經(jīng)查，該項(xiàng)支出是企業(yè)為全體員工購買的人身意外傷害險(xiǎn)。

請問匯算清繳時(shí)如何稅前扣除及納稅申報(bào)表填報(bào)？

參考一：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

參考二：

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義有如下規(guī)定：此類保險(xiǎn)費(fèi)，其依據(jù)必須是法定的，即法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工投保的人身安全保險(xiǎn)，如果不是法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類保險(xiǎn)費(fèi)范圍的大小、保險(xiǎn)費(fèi)率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)的。

2、《建筑法》第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。

3、《煤炭法》第四十四條規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。