近日，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》財政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號規(guī)定：自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

41號公告，對合伙企業(yè)持股平臺產(chǎn)生了重大的影響。

一、為什么會出臺41號公告？

本來，《個人所得稅法實施條例》第十五條第三款規(guī)定，納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額?？梢姡硕ㄕ魇毡臼且环N必要的征管手段。但是，目前稅收洼地的獨資合伙企業(yè)核定征收政策被濫用了。我們先舉個例子，看下面這個股權(quán)架構(gòu)圖：

合伙企業(yè)乙【合伙人為：合伙企業(yè)甲（甲的合伙人為：有限公司A，份額10萬元，占10%；自然人1，份額90萬元，占90%），甲份額900萬元，占90%；自然人2，份額100萬元，占10%】2018年5月投資了1000元到有限公司B，占B30%的股份，2020年12月31日，B的凈資產(chǎn)為2億元，其中未分配利潤為1億元。

情形一：合伙企業(yè)乙取得有限公司B的股息、紅利所得合伙人如何繳納個人所得稅？

2021年5月31日，B決定向股東分紅5000萬，合伙企業(yè)乙分回1500萬（其中合伙企業(yè)乙的合伙人合伙企業(yè)甲分回1350萬，自然人2分回150萬。

我們先看自然人2分回的150萬如何交稅：

根據(jù)國稅函[2001]84號 國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知第二條的規(guī)定：關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

因此，自然人2分回的150萬，資金流向很清晰，自然人2應(yīng)交個人所得稅150*20%=30萬。

我們再來看合伙企業(yè)甲分回的1350萬如何交稅：

我們首先要搞清楚的是，合伙企業(yè)乙的合伙人甲也是一個合伙企業(yè)。根據(jù)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第三條 個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）。合伙企業(yè)本身不繳納個人所得稅，而是以每一個合伙人為納稅義務(wù)人個人所得稅，因此，合伙人甲只能向上穿透到自然人1交稅，這時候，自然人1能分回1215萬元。那么好，自然人1能分回1215萬元，即投資分紅如何納稅？

我們先看國家稅務(wù)總局佛山市順德區(qū)稅務(wù)局的回復(fù)：

合伙企業(yè)的合伙人仍然是合伙人的，投資分紅如何納稅

內(nèi)容：合伙企業(yè)A的合伙人不是法人與自然人，而仍然是合伙人B與C等，請問在和合伙企業(yè)A取得對外投資分紅后，如何繳納個人所得稅？是否需要由B與C等合伙企業(yè)的合伙人（自然人與法人）繳納個人所得稅？

咨詢?nèi)耍豪钅衬?/p>

咨詢時間：2021-05-17 11:55

回復(fù)單位：國家稅務(wù)總局佛山市順德區(qū)稅務(wù)局

回復(fù)時間：2021-05-19 10:00

回復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號)第二條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十二條規(guī)定，納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。根據(jù)上述規(guī)定，個人合伙人取得投資分紅，應(yīng)由代扣代繳單位進行按次代扣代繳。以上答復(fù)僅供參考，一切以現(xiàn)行稅法及稅收政策的具體規(guī)定為準(zhǔn)。

按照國家稅務(wù)總局佛山市順德區(qū)稅務(wù)局的觀點，合伙企業(yè)的合伙人仍然是合伙人的，投資分紅仍然按股息、紅利所得交稅。這樣，本來自然人1應(yīng)交個人所得稅為1215*20%=243萬元。但是，甲（洼地）的稅局，不考慮合伙企業(yè)甲的收入性質(zhì)，把合伙企業(yè)甲的來源于股息、紅利收入非常簡單粗暴認定為經(jīng)營所得進行核定征收，假定核定征收率為3%，則自然人1只交個人所得稅為1215*3%=36.45萬元。

這樣，核定征收比查賬征收節(jié)稅243-36.45=206.55萬元。

情形二：合伙企業(yè)乙取得有限公司B的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，合伙人如何繳納個人所得稅？

2021年6月30日，合伙企業(yè)乙轉(zhuǎn)讓有限公司B的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入4500萬，其中，合伙企業(yè)乙的合伙人合伙企業(yè)甲分回3150萬，自然人2分回350萬。

合伙企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得到底是按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得交稅，還是按經(jīng)營所得交稅？

我們先看一下廈門市稅務(wù)局的規(guī)定：

A有限合伙投資到B有限合伙，B有限合伙投資到C企業(yè)，B賣掉了C的股權(quán)將分配款轉(zhuǎn)回給A,A為自然人合伙人代扣代繳所得稅是按股息紅利申報20%個人所得稅，還是按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓-股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報20%的個人所得稅呢？

如果按股息紅利申報，紅利指的是哪一部分，分配款中包含了投資本金和收益，能否以收益申報納稅？

答復(fù)機構(gòu)：廈門市稅務(wù)局

答復(fù)時間：2020-04-24

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》(國稅發(fā)〔2011〕50號)第二條規(guī)定,對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅。

廈門市稅務(wù)局認為即使存在雙層有限合伙的情況下，仍應(yīng)穿透所得的性質(zhì)，即底層為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的情況下，最上層的自然人仍應(yīng)按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅.

自然人2分回350萬元，如果按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅.財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號附件1）第四條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

如果是查賬征收，最高稅率為35%，假如不考慮自然人2當(dāng)年成本、費用，則自然人2應(yīng)交個人所得稅為350*35%-6750=121.825萬元。

如果是核定征收，假如乙（也是洼地）的稅局獨資合伙企業(yè)核定征收率為3%，則自然人2應(yīng)交個人所得稅為350*3%=10.5萬元。

核定征收比查賬征收節(jié)稅121.825-10.5=111.325萬元。

合伙企業(yè)甲從合伙企業(yè)乙取得的3150萬，自然人1分回了2835萬，有限公司A分回了315萬，應(yīng)如何繳納個人所得稅呢？

自然人1的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得2835萬被定性為經(jīng)營所得，如果是查賬征收，最高稅率為35%，假如不考慮自然人1當(dāng)年成本、費用，則自然人1應(yīng)交個人所得稅為2835*35%-6750=991.575萬元。

如果是核定征收，假如甲（洼地）的稅局獨資合伙企業(yè)核定征收率為3%，則自然人1應(yīng)交個人所得稅為2835*3%=85.05萬元。核定征收比查賬征收節(jié)稅991.575-85.05=906.525萬元。

另外，有限公司A分回的315萬，由于是間接投資，不滿足直接投資規(guī)定，不享受免稅。

就這樣，洼地稅局濫用核定征收這種手段爭搶稅源，變成了稅務(wù)黑洞，造成稅款流失，必須限制它的使用范圍，《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》第十九條規(guī)定，對隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤以及利用“稅收洼地”、“陰陽合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加強預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。這里所謂利用“稅收洼地”，主要是指利用稅收洼地的獨資合伙企業(yè)核定征收政策。

這就是41號公告的起因。

二、41號公告之后，合伙企業(yè)持股平臺路在何方？

（一）如果變換一種形式，把合伙企業(yè)的股權(quán)平價轉(zhuǎn)給由有限公司持股，然后由有限公司去申請企業(yè)所得稅核定是否可行？

先不考慮股權(quán)平價是否可行，回答是不行。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第27號規(guī)定：1、專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。2、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。

（二）41號公告之后，合伙企業(yè)持股平臺路在何方？

一些合伙企業(yè)持股平臺還是很有用的，比如，管理層利用合伙企業(yè)持股可能還要維持。合伙企業(yè)持股平臺以后應(yīng)該放在哪里呢？答案仍然是洼地，只不過這個洼地，不再是稅收洼地，而是財政洼地，具體來說，就不再是稅收核定征收的洼地，而是查賬征收，然后財政返還的洼地。

這里需要注意的地方是，合伙企業(yè)持股平臺在享受財政洼地政策時，應(yīng)注意以下兩個問題：

1、如果是一般的合伙企業(yè)持股平臺，建議以享受股息、紅利為主，不輕易進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如果一定要股權(quán)轉(zhuǎn)讓，也應(yīng)該把未分配利潤分配完，降低對價后再轉(zhuǎn)讓。原理就是股息、紅利可按20%交稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能按35%交稅。

例如，情形一自然人1應(yīng)交個人所得稅為1215*20%=243萬元，假如自然人1所在地財政返還32%的個人所得稅，則自然人1可退243*32%=109.44萬元。

2、如果是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金) 持股平臺，按照財稅[2019]8號第二條的規(guī)定：創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。也就是說，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金) 持股平臺隨時都可以進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

無論是一般的合伙企業(yè)持股平臺，還是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金) 持股平臺，可能正在去尋找財政返還的洼地的路上。

這里需要提醒的是，財政返還的洼地可能也不是長久之策，可能你剛?cè)サ侥莻€地方，財政返還就沒有了。

2021年12月21日發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》第一條：整改工作部署

財政部、稅務(wù)總局共同成立工作專班，建立協(xié)同工作機制，以整改違規(guī)返還稅收收入等問題為重點，在全國范圍內(nèi)組織開展整治財政收入虛假問題專項行動。系統(tǒng)梳理違規(guī)返還稅款異地引稅、先征后返等虛假收入典型問題，推動地方財稅部門自查復(fù)查、整改問責(zé)、建章立制。組成多個聯(lián)合調(diào)研組，重點就違規(guī)返還車船稅、個人所得稅、增值稅等問題，分赴海南、福建、浙江、山東、安徽等地調(diào)研。深入分析問題根源，研究完善政策措施，并嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)，通報典型案例，加強警示教育。

合伙企業(yè)持股平臺，走到最后，可能無路可走。