歲末年初，某民營企業(yè)的自然人股東王總想分紅500萬元，但是知道必須扣繳20%的分紅個(gè)稅，因此王總想讓財(cái)務(wù)“籌劃”一下，不分紅了，改為股東從企業(yè)借款500萬元的方式。

請(qǐng)問：

這種“納稅籌劃”的方法為何行不通！

看看稅務(wù)政策：

1、財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）第二條規(guī)定：

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）第三十五條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

方法二

歲末年初，某民營企業(yè)的自然人股東王總想分紅500萬元，但是知道必須扣繳20%的分紅個(gè)稅，因此王總想讓財(cái)務(wù)“籌劃”一下，股東王總身份由內(nèi)籍搖身一變?yōu)橥饧ㄈA僑、港澳臺(tái)同胞）。

請(qǐng)問：

這種“納稅籌劃”的方法為何行不通！

看看政策：

1、根據(jù)《 財(cái)政部、國家稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知 》( 財(cái)稅字[ 1994 ]020號(hào))的規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得可暫免征個(gè)人所得稅。

2、根據(jù)《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》第五十八條規(guī)定：“境內(nèi)公司的自然人股東變更國籍的，不改變?cè)摴镜钠髽I(yè)性質(zhì)。”

3、《國家外匯管理局綜合司關(guān)于取得境外永久居留權(quán)的中國自然人作為外商投資企業(yè)外方出資者有關(guān)問題的批復(fù)》：“中國公民取得境外永久居留權(quán)后回國投資舉辦企業(yè)，參照?qǐng)?zhí)行現(xiàn)行外商直接投資外匯管理法規(guī)。中國公民在取得境外永久居留權(quán)前在境內(nèi)投資舉辦的企業(yè)，不享受外商投資企業(yè)的待遇。”

方法三

歲末年初，某民營企業(yè)的自然人股東王總想分紅500萬元，但是知道必須扣繳20%的分紅個(gè)稅，因此王總想讓財(cái)務(wù)“籌劃”一下，暫時(shí)不分紅了，改為直接用這500萬元未分配利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的方式。

請(qǐng)問：

這種“納稅籌劃”的方法為何行不通！

看看稅務(wù)政策：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）文件規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

方法四

歲末年初，某民營企業(yè)的自然人股東王總想分紅500萬元，但是知道必須扣繳20%的分紅個(gè)稅，因此王總想讓財(cái)務(wù)“籌劃”一下，暫時(shí)不分紅了，先把自然人股權(quán)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式變更為王總獨(dú)資的有限公司，享受后續(xù)居民企業(yè)之間分紅免稅的優(yōu)惠。

請(qǐng)問：

這種“納稅籌劃”的方法為何行不通！

看看稅務(wù)政策：

1、根據(jù)國家稅務(wù)總局《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))公告的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

2、國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)《《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》》規(guī)定：

第十條股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。第十一條符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；

（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。第十二條符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。第十四條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（一）凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

方法五

歲末年初，某民營企業(yè)的幕后股東王總想分紅500萬元，但是知道自然人股東分紅必須扣繳20%的分紅個(gè)稅，因此王總已經(jīng)讓讓財(cái)務(wù)提前做“籌劃”了，早就把自然人股權(quán)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式變更為王總擔(dān)任GP的有限合伙企業(yè)了，而且合伙企業(yè)也注冊(cè)在稅收洼地，想著享受未來股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者分紅等獲得稅收優(yōu)惠。

請(qǐng)問：

這種“納稅籌劃”的方法為何行不通！

看看稅務(wù)政策：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號(hào)）規(guī)定：

二、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào) ）規(guī)定，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

方法六

歲末年初，某民營企業(yè)的自然人股東王總想分紅500萬元，但是知道必須扣繳20%的分紅個(gè)稅，因此王總想讓財(cái)務(wù)“籌劃”一下，暫時(shí)不分紅了，先暫時(shí)把500萬元的分紅計(jì)提到賬面上掛著，股東以后用的時(shí)候隨時(shí)再分配。

請(qǐng)問：

這種“納稅籌劃”的方法為何行不通！

看看稅務(wù)政策：

（國稅函[1997]656號(hào)）國家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》：

扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。