股權(quán)（股票）已經(jīng)成為人們資產(chǎn)中的一種常見形式那個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)當(dāng)如何繳稅？在二級市場直接進(jìn)行股票買賣需要交所得稅嗎？獲得上市公司股權(quán)激勵行權(quán)后賣出的股票如何繳納個人所得稅？上市公司股東轉(zhuǎn)讓其限售股又該如何繳稅？轉(zhuǎn)讓境內(nèi)境外上市公司股票的所得稅有區(qū)別嗎？本文按照個人從上市公司獲取股票的不同方式分別介紹應(yīng)當(dāng)如何繳納個稅。

一、個人買賣境內(nèi)上市公司股票免征所得稅

1. A股

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167號）規(guī)定對個人在上海證券交易所深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得繼續(xù)免征個人所得稅因此自1994年起個人轉(zhuǎn)讓從境內(nèi)二級市場購買的股票所得一直免征收個人所得稅。

2. H股

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行滬港深港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制和內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)個人所得稅政策的公告 》（財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2019年第93號）規(guī)定對內(nèi)地個人投資者通過滬港通深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得自2019年12月5日起至2022年12月31日繼續(xù)暫免征收個人所得稅。

對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上海證券交易所（簡稱上交所）上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得暫免征收所得稅。

此外對境外上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所得不屬于免征范圍的仍應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按照20%繳納稅所得稅。

二、股權(quán)激勵如何繳稅

根據(jù)我國稅法對股權(quán)激勵的相關(guān)規(guī)定上市公司股權(quán)激勵的種類主要包括股票期權(quán)限制性股票以及股票增值權(quán)。

1.股票期權(quán)：

（1）授予日——不征稅

在接受公司授予的股票期權(quán)時除另有規(guī)定外不繳稅

（2）行權(quán)日——按“工資薪金所得”計稅

行權(quán)時根據(jù)其實際購買價（授予價）與購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額按照“工資薪金所得”繳納個人所得稅即：

應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票的每股收盤價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股授予價）×股票數(shù)量

且在行權(quán)時無論其獲得是境內(nèi)上市公司股票還是境外上市公司股票其繳納個稅的計算方式和相關(guān)稅收優(yōu)惠都是相同的。

此外對因特殊情況員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征收個人所得稅。

（3）行權(quán)后的股票買賣

境內(nèi)上市公司期權(quán)——免征所得稅

個人將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于行權(quán)日股票收盤價的差額按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅即：個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得暫不征收個人所得稅；

境外上市公司期權(quán)——按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計稅。

個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額依法繳納稅款。

2.限制性股票

取得上市公司限制性股票計劃的個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批次限制性股票的解禁日期按照“工資薪金所得”計稅。

應(yīng)納稅所得額＝（股票登記日股票市價＋本批次解禁股票當(dāng)日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的在2021年12月31日前應(yīng)合并計算納稅。

3.股票增值權(quán)

個人獲得上市公司股票增值權(quán)的由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù)直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金按照“工資薪金所得”計稅。

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)

4.股權(quán)激勵的應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人取得股票期權(quán)股票增值權(quán)限制性股票股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵的在2021年12月31日前不并入當(dāng)年綜合所得全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表計算納稅2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。

三、個人轉(zhuǎn)讓限售股如何繳稅

限售股顧名思義就是限制流通的股票目前我國A股市場的限售股 主要包括股改限售股新股IPO限售股和其他限售股。

1.股改限售股

俗稱“ 大小非“ 是指股權(quán)分置改革過程中 由原非流通股轉(zhuǎn)變而來的有限售期的流通股。

2.新股IPO限售股

指新股掛牌上市前的股份以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送轉(zhuǎn)股為了維持股權(quán)和業(yè)務(wù)穩(wěn)定《公司法》和交易所的《上市規(guī)則》要求公開發(fā)行前的股東所持股份都有一定的限售期 期限為1年至36 個月不等新股IPO限售股已經(jīng)占到目前全部限售股的大多數(shù)。

3.其他限售股

包括股改復(fù)牌后和新股上市后限售股的配股新股發(fā)行時的配售股上市公司為引入戰(zhàn)略投資者而定向增發(fā)形成的限售股員工股權(quán)激勵限售股等。

在2010年以前個人轉(zhuǎn)讓限售股是不征個人所得稅的自2010 年1月1日起對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

轉(zhuǎn)讓限售股的應(yīng)納稅額 = [ 限售股轉(zhuǎn)讓收入－ （限售股原值+ 合理稅費(fèi)）] × 20%

如果納稅人未能提供完整真實的限售股原值憑證的不能準(zhǔn)確計算限售股原值的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。