問題一：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，依據(jù)的稅務(wù)政策是什么？

答復(fù)：

1、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定：

一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

2、國家稅務(wù)總局公告2018年第46號《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》：

一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。

問題二：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，目前延期到哪一年？

答復(fù)：單價不超過500萬元固定資產(chǎn)一次性稅前扣除（不含房產(chǎn)），延期到2023年12月31日。

參考：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

問題三：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，是不是指的所有的固定資產(chǎn)？

答復(fù)：不是的，不包括房產(chǎn)土地等不動產(chǎn)。

問題四：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，是否包括融資租賃的固定資產(chǎn)？

答復(fù)：融資租入的固定資產(chǎn)不可以享受一次性計入當(dāng)期成本費用的優(yōu)惠政策。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》的解讀一是明確“購進”的概念。取得固定資產(chǎn)包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。公告明確 “購進”包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。

問題五：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，是否包括購入二手的固定資產(chǎn)？

答復(fù)：是的包括。

國家稅務(wù)總局公告2018年第46號《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》中提到的新購進，并不是僅僅指購買新的，指的是在規(guī)定期間購買的固定資產(chǎn)就可以享受。

問題六：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，若是2021年12月份購買的，能否在2021年一次性扣除？

答復(fù)：不可以。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

問題七：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，是不是所有的企業(yè)必須要享受？

答復(fù)：不一定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。

問題八：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，去年買的固定資產(chǎn)當(dāng)時沒有享受一次性扣，今年是否還允許享受？

答復(fù)：不可以了，未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

問題九：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，是否需要取得稅局的備案？

答復(fù)：不需要備案。新購進的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除，該優(yōu)惠政策的享受不需要去稅局備案后才可以享受，無需申請、無需備案，但要留存以下資料備查：確認購進時點的相關(guān)資料；固定資產(chǎn)記賬憑證；核算有關(guān)稅務(wù)處理和會計處理差異的臺賬。

問題十：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，我們是一家個人獨資企業(yè)，能否享受？

答復(fù)：不可以。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”，“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。據(jù)此，個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，因而也就不能享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。

問題十一：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，是不是會計處理的時候直接計入費用？

答復(fù)：不是的。會計上仍然計入固定資產(chǎn)科目。

問題十二：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，是不是企業(yè)所得稅預(yù)繳申報的時候就可以享受？

答復(fù)：是的。

問題十三：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，能否舉個案例說明一下季度如何賬務(wù)處理？如何填報季度申報表？如何填報年報表？

答復(fù)：甲公司在2021年1月購入一設(shè)備價值120萬元，當(dāng)月投入使用，2021年第一季度季報一次性扣除，財稅該如何處理？

會計處理：購入

借：固定資產(chǎn) 120萬元

貸：銀行存款 120萬元

會計2月份折舊分錄：

借：制造費用等 1萬元

貸：累計折舊 1萬元

………… 依次每月都一樣!

2021年企業(yè)所得稅匯算清繳填報：（第一年）

問題十四：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，若是季度預(yù)繳所得稅的時候享受了一次性扣除，則以后年度會計正常計提的折舊是否需要匯算清繳做納稅調(diào)增？

答復(fù)：是的。

以后年度會計上折舊了多少，當(dāng)年納稅調(diào)增多少。固定資產(chǎn)在享受了一次性稅前扣除的以后的每一個年度所得稅匯算清繳要做相應(yīng)的納稅調(diào)整直到該項資產(chǎn)按照會計核算計提折舊結(jié)束，按當(dāng)年會計處理的折舊金額做相應(yīng)的納稅調(diào)增即可。

問題十五：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，是不是就沒法享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策了？

答復(fù)：享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除稅收優(yōu)惠政策并非不能同時享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

根據(jù)上述規(guī)定，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除稅收優(yōu)惠政策和小型微利企業(yè)同屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠，二者可以疊加享受。

問題十六：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，是不是可以直接計入費用類會計科目？

答復(fù)：新購進的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除，這里的一次性稅前扣除并非會計處理上一次性計入費用科目，而是會計處理仍然計入固定資產(chǎn)，稅務(wù)處理上允許一次性扣除，遞延納稅，會產(chǎn)生稅會差異。

問題十七：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，是不是接受外部捐贈的固定資產(chǎn)也可以享受一次性扣除？

答復(fù)：不可以。限定為貨幣形式購進或自行建造兩種方式，排除了捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等非貨幣形式。

問題十八：單價不超過500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月還是購入月份的次月所屬年度一次性稅前扣除？

答復(fù)：根據(jù)“46號公告”規(guī)定，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。