2021年12月的最后兩天，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了若干個(gè)財(cái)稅新政，其中的財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)【新政】關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告頗為引人矚目。

這個(gè)公告很簡(jiǎn)短，核心意思就一句話：“持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。”

為什么會(huì)出臺(tái)這樣的規(guī)定？有人說是因?yàn)檗眿I案，其實(shí)不是，薇婭案的主要矛盾點(diǎn)是勞務(wù)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)所得的劃分問題。而不是核定征收，雖然我猜測(cè)，針對(duì)薇婭案的情形，后續(xù)也會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的限制核定征收或提高核定比例的措施，但不是這個(gè)公告。

這個(gè)規(guī)定是個(gè)人所得稅的一個(gè)反避稅的措施。為什么這么說呢？我們先來比較一下。

舉例來說，張三轉(zhuǎn)讓持有的A公司股權(quán)，收入1000萬，成本198，相關(guān)稅費(fèi)2萬，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅=160萬元。

如果張三設(shè)立甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，轉(zhuǎn)讓甲持有的A公司股權(quán)，收入1000萬，成本198，相關(guān)稅費(fèi)2萬。但甲是核定征收，核定應(yīng)稅所得率10%，適用經(jīng)營(yíng)所得35%的稅率，速算扣除數(shù)是6.55萬元。

則張三需要繳納的個(gè)人所得稅=1000×10%×35%-6.55=28.45萬元。

因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)的核定征收的政策，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，節(jié)約了80%以上的稅款。

目前實(shí)務(wù)中很多個(gè)稅籌劃都是這樣的，將自然人持股變?yōu)楠?dú)資合伙企業(yè)持股，然后再利用核定征收政策轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

核定征收這項(xiàng)征管制度，原本是對(duì)無力建賬的小微實(shí)體的一個(gè)簡(jiǎn)化管理措施，現(xiàn)在卻成為很多高收入群體的避稅手段。

因?yàn)楦呤杖肴后w建立獨(dú)資合伙企業(yè)，主要目的是為了轉(zhuǎn)讓權(quán)益性資產(chǎn)，而并非進(jìn)行積極的勞動(dòng)所得，所以該公告明確對(duì)持有股票、股權(quán)、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額的獨(dú)資合伙企業(yè)，不得核定征收。該政策實(shí)施后，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅率是20%，查賬征收的獨(dú)資合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅率是35%，基數(shù)一樣，稅率反而更高，肯定就不會(huì)有人再進(jìn)行這樣的稅收籌劃了。

未來還會(huì)出現(xiàn)什么樣的籌劃方式，目前不可知，道高一尺魔高一丈，只能是拭目以待了。

另外，我關(guān)注到一個(gè)細(xì)節(jié)問題，通常稅收政策類文件，是財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布，征收管理類文件，是由稅務(wù)總局單獨(dú)發(fā)布。

41號(hào)公告，是一個(gè)征收管理類的文件，卻是財(cái)政部、稅務(wù)總局兩個(gè)部門聯(lián)合發(fā)布，這是非常罕見的。可見改變征收方式，雖然形式上是一個(gè)征收管理措施的改變，但在實(shí)質(zhì)上是不亞于稅收政策的改變，所以最終是由兩個(gè)部門聯(lián)合發(fā)布了該公告。