實踐中，有的財務(wù)人員將會員充值卡贈送部分作為現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，有的財務(wù)人員是通過遞延收益過渡。新會計準(zhǔn)則下，會員充值贈送應(yīng)當(dāng)如何財稅處理？

一、充值送現(xiàn)金。

比如辦充值卡10000元送2000元現(xiàn)金。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第十條企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：（一）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；（二）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分。

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區(qū)分：

1．企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

2．該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

3．該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。

預(yù)付卡的充值10000元代表未來的一種履約義務(wù)，和送的2000元的履約義務(wù)在時間和性質(zhì)上具有高度的關(guān)聯(lián)性。因此，充值10000元和送2000元應(yīng)確認(rèn)一項履約義務(wù)。

1.充值環(huán)節(jié)：

借：銀行存款10000

貸：合同負(fù)債10000（這里相當(dāng)于企業(yè)進(jìn)行了83.33%的折扣，后期實現(xiàn)銷售開發(fā)票的時候需要開具銷售折扣發(fā)票，并將折扣和銷售開在同一張發(fā)票上）

2. 消費環(huán)節(jié)：

購買商品A：5000元，購買商品B：3000元，購買商品C：4000元，分?jǐn)偢髯缘慕灰變r格（或按照折扣比例確認(rèn)）A商品的交易價格=5000*10000/12000=4166.67元，B商品的交易價格=3000*10000/12000=2500元，C商品的交易價格=4000*10000/12000=3333.33元。會計處理如下：

借：合同負(fù)債10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-A商品3687.32(4166.67/1.13)

-B商品2212.39(2500/1.13)

-C商品2,949.85(3333.33/1.13)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1150.44

（假設(shè)商品都是13%稅率的商品，價稅分離按照13%）

預(yù)付卡發(fā)票開具方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國稅2016年第53號）關(guān)于單用途卡的規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

二、充值送禮品。

比如辦充值卡10000元送2000元禮品?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第十條企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：（一）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；（二）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分。

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區(qū)分：

1．企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

2．該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

3．該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。

預(yù)付卡的充值10000元代表未來的一種履約義務(wù)，和交付禮品已完成的履約義務(wù)在時間和性質(zhì)有區(qū)別，二者不具有高度的關(guān)聯(lián)性。因此，充值10000元，贈送2000元禮品應(yīng)確認(rèn)兩項履約義務(wù)。確認(rèn)方法：按照各自履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r格儲值卡的交易價格=10000*10000/12000=8333.33元，禮品的交易價格=2000*10000/12000=1666.67（價稅分離，不含稅金額：1474.96元，稅額191.74元）

1.充值送禮環(huán)節(jié)：

借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1474.96

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）191.74

合同負(fù)債8333.33

2.消費環(huán)節(jié)：

分錄處理同上，消費了價值10000元的商品，在各個商品之間按照售價分?jǐn)偨灰變r格，此處分?jǐn)傔^程略。

借：合同負(fù)債8333.33

貸：主營業(yè)務(wù)收入-XX商品7374.63(8333.33/1.13)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）958.70（7374.63*13%）