近期我們接受了中國(guó)稅務(wù)報(bào)的采訪，并對(duì)二手交易平臺(tái)基于不同商業(yè)模式下的涉稅管理進(jìn)行了研究。據(jù)了解，二手交易平臺(tái)主要存在“寄賣”、“回收+二次銷售”和“寄賣+自營(yíng)”等商業(yè)模式。不同商業(yè)模式下，二手交易平臺(tái)需關(guān)注的稅務(wù)實(shí)操側(cè)重點(diǎn)不同。

現(xiàn)對(duì)二手交易平臺(tái)的上述三種商業(yè)模式及相應(yīng)的涉稅管理要點(diǎn)進(jìn)行介紹和分析：

一、寄賣模式

模式一：通常情況下，賣家入駐二手交易平臺(tái)后自行向買家銷售，平臺(tái)僅提供平臺(tái)服務(wù)并收取平臺(tái)服務(wù)費(fèi)。另外，在某些特殊的情況下，一些二手交易平臺(tái)還會(huì)提供鑒定估價(jià)、維修、維護(hù)、找貨訂購(gòu)、拍賣等服務(wù)。

在這種商業(yè)模式下，二手交易平臺(tái)提供寄賣服務(wù)，稅務(wù)處理需要關(guān)注哪些問題？

涉稅管理要點(diǎn)：根據(jù)《民法典》第九百六十一條 中介合同是中介人向委托人報(bào)告訂立合同的機(jī)會(huì)或者提供訂立合同的媒介服務(wù)，委托人支付報(bào)酬的合同。二手交易平臺(tái)實(shí)際上提供的是一種居間（原合同法概念）服務(wù)，承擔(dān)的主要角色是促成交易雙方的合同成立。因此，當(dāng)交易成立后，二手交易平臺(tái)向賣家收取服務(wù)費(fèi)時(shí)需按照“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”開具增值稅發(fā)票。

倘若二手交易平臺(tái)還會(huì)提供鑒定估價(jià)、維修、維護(hù)、找貨訂購(gòu)、拍賣等服務(wù)，則相應(yīng)開具的發(fā)票類目及適用的稅率分析如下：鑒定估價(jià)，根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文附件1，對(duì)于特殊商品的鑒定估價(jià)，應(yīng)按“鑒證咨詢服務(wù)”申報(bào)繳納增值稅；維修，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條的規(guī)定，“修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)”，因此若商品已損傷和喪失使用功能，那么對(duì)其進(jìn)行維修應(yīng)該按13%稅率申報(bào)繳納增值稅；維護(hù)，若未受損傷和喪失使用功能，只是提供簡(jiǎn)單的維護(hù)，那么應(yīng)該結(jié)合商品的具體性質(zhì)按“其他現(xiàn)代服務(wù)”或“其他生活服務(wù)”申報(bào)繳納增值稅；找貨訂購(gòu)，本質(zhì)是二手交易平臺(tái)利用自身技術(shù)在平臺(tái)上的突出位置優(yōu)先展示商品并為賣家進(jìn)行宣傳推廣銷售，類似于直播帶貨中的“坑位費(fèi)”，因此應(yīng)按“廣告服務(wù)”申報(bào)繳納增值稅；拍賣，根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文附件1，“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等”，因此二手交易平臺(tái)應(yīng)按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”申報(bào)繳納增值稅。

根據(jù)上述分析，二手交易平臺(tái)在提供平臺(tái)服務(wù)的同時(shí)，如果也提供了鑒定估價(jià)、維修、維護(hù)、找貨訂購(gòu)、拍賣等服務(wù)，那么就構(gòu)成了增值稅中的“兼營(yíng)行為”。對(duì)于兼營(yíng)行為，二手交易平臺(tái)應(yīng)該將各項(xiàng)服務(wù)取得的價(jià)款分開進(jìn)行核算，并適用不同的增值稅稅率，若無法進(jìn)行區(qū)分，則適用從高稅率。

另外，因上述不同服務(wù)內(nèi)容所屬的合同存在較大的差別，所以也需要考慮印花稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的影響：

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定，加工承攬合同包括“加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告 、測(cè)繪、測(cè)試等合同”，所以二手交易平臺(tái)如果提供了維修、找貨訂購(gòu)等服務(wù)，那么也需按0.05%稅率繳納印花稅；

2.根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕25號(hào)）的規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)按照本通知規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)”，所以二手交易平臺(tái)在提供找貨訂購(gòu)服務(wù)開具“現(xiàn)代服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-廣告服務(wù)”發(fā)票類目的同時(shí)，也需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

模式二：根據(jù)百度百科的定義，寄賣是指“委托人將自己欲出售的物品交付受托人，讓其按指定價(jià)格代為出售。寄賣的物品可以是委托人生產(chǎn)的產(chǎn)品，也可是已使用過的其他物品。寄賣對(duì)委托人擴(kuò)大產(chǎn)品銷售、處理閑置財(cái)產(chǎn)或得到急需的資金有積極作用。寄賣時(shí)，委托人與受托人簽訂寄賣協(xié)議、規(guī)定銷售價(jià)格; 受托人按協(xié)議要求代其出售，并按銷售金額的一定比例或規(guī)定的其他方式收取一定的手續(xù)費(fèi)”。

涉稅管理要點(diǎn)：按照上述對(duì)寄賣的定義，因?yàn)槎纸灰灼脚_(tái)自身沒有定價(jià)權(quán)，也不對(duì)售出的商品承擔(dān)責(zé)任，最終只是按銷售金額的一定比例或規(guī)定的其他方式向賣家收取一定的手續(xù)費(fèi)，因此其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是一種“委托代銷”，其身份是代理人。

對(duì)于賣家來說，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，委托方增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。”

在不考慮上述“模式一”中其他特殊服務(wù)的情況下，二手交易平臺(tái)在賣出商品時(shí)向買方開具發(fā)票，并對(duì)收取的款項(xiàng)計(jì)入負(fù)債，隨后再把款項(xiàng)支付給賣家，并收到賣家開具的發(fā)票。二手交易平臺(tái)最終根據(jù)與賣家之間的協(xié)議確認(rèn)手續(xù)費(fèi)，向賣家開具手續(xù)費(fèi)發(fā)票確認(rèn)收入并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)自身的成本。

二、回收+二次銷售

模式：在賣家將商品出售給二手交易平臺(tái)這個(gè)環(huán)節(jié)，不同的商品，如舊貨、固定資產(chǎn)或其他使用過的物品，及不同的賣家身份，如企業(yè)或自然人，涉及的賣家自身稅務(wù)處理存在較大的差異。

涉稅管理要點(diǎn)：站在二手交易平臺(tái)自身的角度，如果賣家是自然人，二手交易平臺(tái)要注意及時(shí)履行個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。二手交易平臺(tái)將商品對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)注意如下稅務(wù)事項(xiàng)：

1.從企業(yè)所得稅稅前扣除的角度，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條的規(guī)定，“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)”。

賣家在將商品出售給二手交易平臺(tái)時(shí)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以除非此出售交易符合“對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人”，否則二手交易平臺(tái)均需取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。

2.從增值稅的角度，二手交易平臺(tái)從賣家采購(gòu)商品再進(jìn)行銷售時(shí)，應(yīng)適用銷售“舊貨”的稅收政策，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第二項(xiàng)的規(guī)定，“所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品”。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）第二條的規(guī)定，“納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。”根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）第一條的規(guī)定，“《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。另外，對(duì)于二手車的經(jīng)銷有對(duì)應(yīng)的特殊增值稅政策，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)）的規(guī)定，“自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。”

考慮到二手交易平臺(tái)在出售商品時(shí)，下游買家存在不索取發(fā)票的情形，因此二手交易平臺(tái)需將其視為無票收入申報(bào)繳納增值稅。

3.從印花稅的角度，雖然二手交易平臺(tái)與上下游之間簽訂的均為電子購(gòu)銷訂單，而非紙質(zhì)的書面合同，但是根據(jù)《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》第四十八條的規(guī)定，“電子商務(wù)當(dāng)事人使用自動(dòng)信息系統(tǒng)訂立或者履行合同的行為對(duì)使用該系統(tǒng)的當(dāng)事人具有法律效力”。同時(shí)，根據(jù)《民法典》第四百六十九條的規(guī)定，“當(dāng)事人訂立合同,可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容,并可以隨時(shí)調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文,視為書面形式”。

二手交易平臺(tái)與上、下游之間簽訂的電子訂單應(yīng)根據(jù)標(biāo)的物的不同適用相應(yīng)的印花稅稅目（如購(gòu)銷合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)），納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為訂單提交成功之時(shí)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第三條的規(guī)定，“應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅”。另外，根據(jù)最新修訂的《中華人民共和國(guó)印花稅法》第十二條的規(guī)定，“下列憑證免征印花稅：個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單”。因此，倘若二手交易平臺(tái)的上、下游為個(gè)人，那么在與上、下游進(jìn)行購(gòu)銷交易的過程中則無需考慮印花稅?！吨腥A人民共和國(guó)印花稅法》自2022年7月1日起正式施行。

三、寄賣+自營(yíng)

此模式相當(dāng)于是前兩種商業(yè)模式的“組合”，二手交易平臺(tái)不僅為賣家提供交易平臺(tái)，還通過自營(yíng)買賣，參與二手商品的具體交易，相關(guān)涉稅管理要點(diǎn)不再贅述。