員工報銷費用還需要繳納個人所得稅嗎？

不一定。員工正常出差報銷差旅費、員工因公報銷發(fā)生的經營性費用和管理性費用等，無需繳納個人所得稅。

但是，若是員工為了逃避工資薪金、獎金提成等高額個稅，而找票以報銷費用的形式來變相拿走薪金，則企業(yè)應履行扣繳個稅的義務，員工報銷的這部分費用也需要并入工資薪金納稅。

提醒

1、另外員工通過虛開發(fā)票來報銷費用，屬于虛開發(fā)票行為，情節(jié)嚴重的面臨刑事責任。

2、員工參加學歷提升的學習報銷的社會學歷費用，屬于職工教育經費列支范疇，所需費用應由個人承擔。報銷學歷費用屬于職工從任職或者受雇的單位取得的其他形式的經濟利益，應當并入取得當月工資薪金計算繳納個人所得稅。

3、非員工報銷的費用，若是屬于因提供勞務而發(fā)生的費用，則按照勞務報酬來申報個稅。若是沒有提供勞務而報銷的費用，按照“偶然所得”來申報個稅。

4、員工報銷子女的學雜費不屬于職工福利費范圍，不可以作為職工福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除。只能作為工資薪金所得在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時需要并入工資薪金所得繳納個人所得稅。

參考

1、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”

2、《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

3、根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定關于職工福利費扣除問題，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

作者：郝守勇

1、部分職工報銷交通費用是否涉稅問題

問題內容：我公司從業(yè)人員結構包括：在崗職工、勞務派遣人員、內退人員以及外派駐村人員等構成。公司擬給予從業(yè)人員中的在崗職工（不包括中層管理以上人員）、在崗的勞務派遣人員，每月（季度）按照每個人實際出勤天數和固定的標準，給予發(fā)放相應的上下班交通費用。問題1：若上述給予發(fā)放交通費用的人員，每月（季度）憑交通費發(fā)票報銷，是否需要繳納個稅？問題2：若上述人員不采用發(fā)票形式報銷，而是統(tǒng)一采用自制憑證形式報銷，是否可以在企業(yè)所得稅前列支？是否需要繳納個稅？謝謝。

答復機構：遼寧省稅務局

答復時間：2021-12-06

答復內容：按照現行個人所得稅法和有關政策規(guī)定，單位根據國家有關標準，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。但對于單位以差旅費名義發(fā)放的工資性質的津補貼，應納入工資薪金所得繳納個人所得稅。

根據《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）的規(guī)定：“第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

第六條 企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱‘應稅項目’)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。”

2、個人報銷的通訊費是否合并計算個稅

問題內容：你好，個人報銷的通訊費是否需要合并進工資薪金扣個稅？

答復機構：山東省稅務局

答復時間：2020-04-29

答復內容：根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）第二條規(guī)定：個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。公務費用的標準是由省級稅務局根據納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。按照上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的通訊補貼收入，符合國稅發(fā)〔1999﹞58 號文件省稅務局確定的標準，可以在稅前扣除，超過標準的應并入工資薪金所得計征個人所得稅。對于所在省沒有扣除標準的，應全額并入工資薪金所得計征個人所得稅。

3、報銷員工往返車票需合并工資繳納個稅嗎

問題內容：個別職工將春節(jié)過年回家往返的車票拿來報銷，這部分費用需要合并到工資作為綜合所得計征個人所得稅嗎？

答復機構：河南省稅務局

答復時間：2021-04-09

答復內容：一、根據《個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條第一款規(guī)定：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

三、根據國稅發(fā)〔2004〕80號　十四、取消外籍個人住房、伙食等補貼免征個人所得稅審批的后續(xù)管理：根據《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條、《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的批復》（國稅發(fā)〔1997〕54號）的規(guī)定，外籍個人以非現金或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、出差補貼、探親費、語言訓練費、子女教育費等補貼，由納稅人提供有關憑證，主管稅務機關核準后給予免征個人所得稅。取消上述核準后，外籍個人取得上述補貼收入，在申報繳納或代扣代繳個人所得稅時，應按國稅發(fā)〔1997〕54號的規(guī)定提供有關有效憑證及證明資料。主管稅務機關應按照國稅發(fā)〔1997〕54號的要求，就納稅人或代扣代繳義務人申報的有關補貼收入逐項審核。對其中有關憑證及證明資料，不能證明其上述免稅補貼的合理性的，主管稅務機關應要求納稅人或代扣代繳義務人在限定的時間內，重新提供證明材料。凡未能提供有效憑證及證明資料的補貼收入，主管稅務機關有權給予納稅調整。

根據上述規(guī)定，企業(yè)實報實銷的形式為員工報銷的車票，除外籍個人可根據上述規(guī)定外，應計入其工資薪金所得作為綜合所得項目計征個人所得稅。

4、領導報銷的房租費用，需代扣個稅嗎

問題內容：單位給領導（非外籍個人）報銷了房租費用，是否需要代扣個人所得稅？

答復機構：稅務總局湖南省稅務局

答復時間：2021-02-20

答復內容：根據《中華人民共和國個人所得稅法》第二條　下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：（一）工資、薪金所得；《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

根據《財政部 國家稅務總局關于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》 財稅字〔1997〕144號第三條 企業(yè)以現金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（（94）財稅字第20號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。

5、報銷加班餐費，是否需要扣繳個稅

問題內容：單位正式職工因加班，用餐費發(fā)票報銷加班餐費，會計上計入非貨幣性福利科目，這部分金額是否需要扣繳個人所得稅，謝謝！

答復機構：山東省稅務局

答復時間：2020-06-16

答復內容：根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利，不論是現金還是實物，依法均應繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

6、員工探親報銷的費用，需要繳納個稅嗎？

問題內容：請問，員工探親憑發(fā)票報銷的費用，需要繳納個人所得稅嗎？

答復機構：福建省稅務局

答復時間：2020-03-25

答復內容：尊敬的納稅人，您好！根據您所述情況，答復如下：符合條件的外籍員工取得的探親費可以免征個人所得稅，其他情況需要并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

文件依據：

一、根據《財政部　國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財稅字第20號）第二條規(guī)定：“下列所得，暫免征收個人所得稅

(三)、外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。

二、根據《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）規(guī)定：

（四）、對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅，應由納稅人提供探親的交通支出憑證（復印件），由主管稅務機關審核，對其實際用于本人探親，且每年探親的次數和支付的標準合理的部分給予免稅。

三、根據《國家稅務總局關于外籍個人取得的探親費免征個人所得稅有關執(zhí)行標準問題的通知》（國稅函〔2001〕336號）規(guī)定：“近接一些地方反映，根據〈國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼免征個人所得稅執(zhí)行問題的通知 〉（國稅發(fā)〔1997〕054號）第四條的規(guī)定，對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅，應由納稅人提供探親的交通支出憑證(復印件)，由主管稅務機關審核，對其實際用于本人探親，且每年探親的次數和支付的標準合理的部分給予免稅。但在執(zhí)行中，對如何掌握“每年探親的次數和支付的標準合理的部分”，要求予以進一步明確，現對此統(tǒng)一規(guī)定如下：

（一）、可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用。

（二）、本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行，對于此前發(fā)生且尚未進行稅務處理的探親費也應按本通知執(zhí)行。”

四、根據《國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)（2004）80號）文件規(guī)定：

（十四）、取消外籍個人住房、伙食等補貼免征個人所得稅審批的后續(xù)管理

根據《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條、《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的批復》（國稅發(fā)〔1997〕54號）的規(guī)定，外籍個人以非現金或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、出差補貼、探親費、語言訓練費、子女教育費等補貼，由納稅人提供有關憑證，主管稅務機關核準后給予免征個人所得稅。取消上述核準后，外籍個人取得上述補貼收入，在申報繳納或代扣代繳個人所得稅時，應按國稅發(fā)〔1997〕54號的規(guī)定提供有關有效憑證及證明資料。主管稅務機關應按照國稅發(fā)〔1997〕54號的要求，就納稅人或代扣代繳義務人申報的有關補貼收入逐項審核。對其中有關憑證及證明資料，不能證明其上述免稅補貼的合理性的，主管稅務機關應要求納稅人或代扣代繳義務人在限定的時間內，重新提供證明材料。凡未能提供有效憑證及證明資料的補貼收入，主管稅務機關有權給予納稅調整。

五、根據《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第七條規(guī)定，（一）2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照《財政部　國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅〔1994〕20號）、《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）和《財政部 國家稅務總局關于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補貼征免個人所得稅的通知》（財稅〔2004〕29號）規(guī)定，享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經選擇，在一個納稅年度內不得變更。

（二）自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應按規(guī)定享受專項附加扣除。

五、根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條規(guī)定：“（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。”

7、企業(yè)為員工報銷通訊費

問題內容：為員工報銷通訊費企業(yè)所得稅和個稅的處理規(guī)定。

答復機構：山東省稅務局

答復時間：2020-02-18

答復內容：您好！您提交的問題已收悉。企業(yè)所得稅：根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）

一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

個人所得稅：根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。公務費用的標準是由省級稅務局根據納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。按照上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的通訊補貼收入，符合國稅發(fā)〔1999〕58號文件省稅務局確定的標準，可以在稅前扣除，超過標準的應并入工資薪金所得計征個人所得稅。對于所在省沒有扣除標準的，應全額并入工資薪金所得計征個人所得稅。

請詳細說明您企業(yè)情況及發(fā)放的形式，為了方便與您的溝通，能夠及時解答您的問題，縮短網絡流轉時間，建議可以撥打12366納稅服務進行咨詢。

8、住宿費無發(fā)票，是否影響企業(yè)所得稅和個人所得稅

問題內容：公司差旅費報銷中，住宿費無發(fā)票，按照住宿補助發(fā)放（公司相關管理制度規(guī)定了不同城市的住宿限額），是否允許企業(yè)所得稅稅前全額扣除？是否需要代扣代繳個人所得稅？

答復機構：吉林省稅務局

答復時間：2019-12-13

答復內容：吉林省稅務局12366呼叫中心答復：企業(yè)員工出差補助可以參照吉林省省直機關公務員出差補助的標準執(zhí)行。

企業(yè)員工因公出差住宿費參照行政機關差旅費標準報銷，企業(yè)可以稅前扣除，對員工不征個人所得稅。

上述回復僅供參考。具體以您的主管或所在地稅務機關答復或核實判斷為準。感謝提問。

9、職工報銷的手術費用是否需代扣代繳個稅

問題內容：我公司施行企業(yè)補充醫(yī)療保險制度，按照工資總額5%計提，并根據職工實際發(fā)生情況，在發(fā)生時予以報銷一定額度的醫(yī)療費用。職工在取得補充醫(yī)療保險報銷的手術費用時，我公司是否需要代扣代繳個人所得稅。

答復機構：黑龍江省稅務局

答復時間：2019-11-27

答復內容：黑龍江省12366納稅服務熱線答復：您好，補充醫(yī)療保險報銷具有保險賠款性質，可比照《個人所得稅法》第四條第五款規(guī)定，免征個人所得稅。

10、員工聚餐費用及員工限額汽油費報銷問題

問題內容：想咨詢一下員工周末開會聚餐的費用，記入福利費，是否需要納個稅，或是記入業(yè)務招待費？還有公司業(yè)務員用私車跑業(yè)務，每月限額報銷的汽油費，是否可以并入他個人工資總額，申報個稅，費用可于所得稅稅前列支。

答復機構：福建省稅務局

答復時間：2019-10-29

答復內容：1、對于任職受雇單位發(fā)放給個人的福利，無論是現金還是實物，均應依法繳納個人所得稅，但對于集體享受的，不可分割的、未向個人量化的非現金福利，原則上不征收個人所得稅。具體賬務處理不屬于稅務部門規(guī)范范圍，您可聯系會計主管部門核實。

2、如您所述“公司業(yè)務員用私車跑業(yè)務”，取得報銷的汽油費應當并入其“工資、薪金所得”計征個人所得稅。如該員工與企業(yè)簽訂車輛租賃合同（協議），則該筆報銷的汽油費應并入車輛租賃所得計征“財產租賃所得”個人所得稅。貴公司發(fā)生車輛租賃的日常費用憑合同（協議）、合法憑證可在企業(yè)所得稅稅前扣除，但汽車發(fā)生的固定費用如：養(yǎng)路費、年檢費、保險費等不能在公司稅前扣除。

文件依據：

一、根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第二條規(guī)定：“第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

……

（七）財產租賃所得，是指個人出租不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

……”

二、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

三、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）規(guī)定：“第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”