精準(zhǔn)分析，精確執(zhí)法，六盤水稅務(wù)稽查部門成功查處一起高收入個(gè)人偷逃稅案件

一、概要信息

本案是在稽查部門開展常態(tài)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)研判和監(jiān)測預(yù)警的過程中，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險(xiǎn)提示，及時(shí)抓取到肖某某存在從事醫(yī)療機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營、從多處領(lǐng)取收入、出資合伙成立多個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等行為，稅務(wù)人員再結(jié)合金稅三期系統(tǒng)、天眼查、自然人電子稅務(wù)局等進(jìn)行綜合分析研判，鎖定肖某某存在少申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn),決定對肖某某涉稅風(fēng)險(xiǎn)開展前期檢查。

二、案件基本情況

一）被查對象基本情況

肖某某是甲合伙制醫(yī)院執(zhí)行事務(wù)合伙人，持股比例87.37%，同時(shí)也是乙合伙制醫(yī)院有限公司合伙人，持股比例5%。

二） 主要違法事實(shí)

一是少計(jì)收入偷逃稅款。肖某某作為合伙人的甲合伙制醫(yī)院賬務(wù)管理混亂，成本核算不真實(shí)，2015-2020年帳載收入9,104.86萬元，收銀系統(tǒng)實(shí)際收入為10,141.22萬元，共隱匿少計(jì)收入1,036.36萬元。肖某某個(gè)人出資占比87.37%，少繳個(gè)人所得稅283.43萬元。

二是合伙份額轉(zhuǎn)讓未申報(bào)繳納稅款。肖某某作為乙合伙制醫(yī)院的合伙人，轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額，未按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報(bào)繳納個(gè)人所得稅14.40萬元。

三）違法手段及特點(diǎn)

一是采購采用大量現(xiàn)金支付。甲合伙制醫(yī)院2015年1月至2018年6月期間很少取得正規(guī)發(fā)票，付款多數(shù)是用現(xiàn)金支付。有800余萬元的藥品和耗材采購沒有發(fā)票，也沒有相應(yīng)的銀行流水，只有入庫單。財(cái)務(wù)制度混亂，不能正確反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況。

二是成本的真實(shí)性無法核實(shí)。甲合伙制醫(yī)院在支付款項(xiàng)時(shí)，有直接對個(gè)人支付，有直接對單位支付，有私人賬戶支付也有公賬支付，無法進(jìn)行區(qū)分。此外，還有大量的往來款項(xiàng)未支付，企業(yè)賬上也未做處理，其成本的真實(shí)性難以認(rèn)定。

三是對公賬戶與對私賬戶混用。甲合伙制醫(yī)院股東通過對公賬戶大量轉(zhuǎn)給其中有兩個(gè)股東，股東譚某1從對公賬戶轉(zhuǎn)給自己2,582.56萬元，譚某2和法人是夫妻關(guān)系，兩人共從對公賬戶轉(zhuǎn)出2,080.00萬元,轉(zhuǎn)出的資金有支付藥品器材的采購，有工資支付，還有購買公司辦公房的支出,至檢查之時(shí)公司股東欠款掛賬達(dá)上千萬元。

四）處理、處罰結(jié)果

1.處理結(jié)果：由于賬務(wù)不真實(shí)，采取核定征收方式補(bǔ)繳生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅283.43萬元，補(bǔ)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅14.40萬元，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。2.處罰結(jié)果：對肖某某隱匿收入少繳生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅處以0.5倍罰款141.72萬元。

三、案件分析

一） 精準(zhǔn)查前分析，挖掘違法線索

檢查人員持續(xù)開展全方位的查前分析，立足精準(zhǔn)找出疑點(diǎn)和線索。通過金三系統(tǒng)掌握了肖某某作為合伙人或股東的相關(guān)企業(yè)的注冊、申報(bào)、繳稅、用票、在職人員等基本信息；收集納稅人近年來的個(gè)人所得稅申報(bào)及財(cái)務(wù)報(bào)表資料，分析企業(yè)稅負(fù)；到醫(yī)保局咨詢了解有關(guān)醫(yī)保報(bào)銷政策、流程及藥品價(jià)格管控等方面知識。通過分析初步認(rèn)定，企業(yè)可能存在隱匿收入少繳稅款、股權(quán)轉(zhuǎn)讓未申報(bào)繳稅的較大嫌疑。

二）強(qiáng)化組織保障，積極安排部署

根據(jù)查前分析掌握的情況，識別鎖定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)后，六盤水市稅務(wù)局主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)親自部署，及時(shí)召開會議對案件檢查工作開展研究，成立了專項(xiàng)工作組，強(qiáng)調(diào)工作組要提升政治站位，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，要把此項(xiàng)工作當(dāng)成一項(xiàng)重要政治任務(wù)來完成，辦成典型、辦成鐵案，為稅務(wù)部門加強(qiáng)對高收入人群、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的稅收監(jiān)管形成示范，充分體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極作為。檢查部門結(jié)合本次案件的涉案特點(diǎn)，制定了相應(yīng)的檢查方案；到關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行外調(diào)，掌握初步證據(jù)；用企查查軟件梳理出所有供應(yīng)商里關(guān)聯(lián)人的名單；查詢與關(guān)聯(lián)人員、供應(yīng)商之間的銀行流水明細(xì)，掌握資金往來的蛛絲馬跡；多次與醫(yī)保、衛(wèi)生健康、公安等部門辦案人員溝通案情及進(jìn)展情況，各項(xiàng)工作有序推進(jìn)。

三）豐富檢查手段，創(chuàng)新執(zhí)法方式

一是突擊檢查“見成效”。要掌握真實(shí)的收入數(shù)據(jù)，必須調(diào)取醫(yī)院的收銀系統(tǒng)。于是，按照檢查預(yù)案，檢查人員與數(shù)據(jù)提取技術(shù)人員一起突擊檢查了被查對象的收銀系統(tǒng)，并成功拷貝和調(diào)取了所有收入數(shù)據(jù)。通過調(diào)取的數(shù)據(jù)與賬載進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)了甲合伙制醫(yī)院隱匿少計(jì)收入行為，2015-2020年未依法申報(bào)個(gè)人收入1,036.36萬元，逃避繳納稅款。

二是實(shí)地比對“現(xiàn)真容”。在對甲合伙制醫(yī)院檢查過程中，為進(jìn)一步掌握真實(shí)數(shù)據(jù)，檢查人員檢查了該企業(yè)的藥品庫房和醫(yī)院藥房，通過掌握的實(shí)地盤存數(shù)據(jù)與賬簿上的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)了端倪。該庫房里庫存商品有70余萬元，但賬上的庫存商品賬上為負(fù)800萬元。在確鑿的事實(shí)面前，企業(yè)承認(rèn)不真實(shí)入賬的情況。

三是外圍調(diào)查“鎖證據(jù)”。為進(jìn)一步推進(jìn)執(zhí)法工作，檢查人員多次到醫(yī)保部門了解醫(yī)保報(bào)銷政策、流程和規(guī)范，到衛(wèi)生部門掌握醫(yī)療許可證明審批政策，到不動產(chǎn)登記中心了解被查對象的房屋情況，到銀行部門調(diào)取被查對象的資金記錄，到市場監(jiān)管部門了解股權(quán)變更登記情況。通過開展多方外圍調(diào)查取證，全面、真實(shí)地掌握了被查對象的有關(guān)涉稅情況。

四、建議及啟示

一）增強(qiáng)政治意識，體現(xiàn)稅務(wù)作為。

強(qiáng)化對高收入人群、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管，依法保護(hù)合法收入，堅(jiān)決取締非法收入，有利于合理進(jìn)行收入調(diào)節(jié)，促進(jìn)社會公平，這是國家的明確要求，也是人民群眾的共同期盼。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為一個(gè)政治機(jī)關(guān)、執(zhí)法機(jī)關(guān)，要增強(qiáng)政治意識，充分發(fā)揮好稅收在國家治理體系中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，積極展現(xiàn)稅務(wù)作為，深入推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判、監(jiān)測和應(yīng)對，進(jìn)一步提升監(jiān)管的有效性、針對性和精準(zhǔn)性，對稅收違法行為開展有力打擊，形成震懾，進(jìn)一步促進(jìn)社會公平正義。

二）強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)管，提升征管質(zhì)效。

針對合伙企業(yè)的自然人合伙人的稅收征管現(xiàn)狀，合伙企業(yè)作為法人主體，既不是納稅人也不是扣繳義務(wù)人，稅法規(guī)定采取“先分后稅、匯總繳納”的原則，要求平時(shí)預(yù)繳，次年3月底之前匯算清繳。在現(xiàn)實(shí)中，許多自然人存在入伙兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙企業(yè)情況，存在從多處領(lǐng)取工資薪金、取得勞務(wù)報(bào)酬的情況，還有股權(quán)轉(zhuǎn)讓等情況，在年度匯算清繳時(shí)涉及項(xiàng)目多、政策繁瑣，稅務(wù)漏征漏管的可能性很大，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也很大。建議稅源管理部門進(jìn)一步強(qiáng)化對合伙企業(yè)自然人合伙人的稅收監(jiān)管，結(jié)合個(gè)人所得稅綜合匯算后的新特點(diǎn)，充分運(yùn)用好自然人電子稅務(wù)局、個(gè)人所得稅APP等平臺，加強(qiáng)稅收政策輔導(dǎo)培訓(xùn)和稅法宣傳，提升匯算清繳的有效性，有效促進(jìn)納稅遵從。

三）加強(qiáng)部門協(xié)作，優(yōu)化營商環(huán)境。

開展自然人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，涉及面廣、量大，群眾反映強(qiáng)烈，需要進(jìn)一步加強(qiáng)與市場監(jiān)管、不動產(chǎn)登記、銀行、公安等部門的密切配合，全面、真實(shí)地掌握納稅人的相關(guān)信息，形成“打擊一戶、影響震懾一片”的良好社會效益，提升自然人納稅意識，優(yōu)化稅收營商環(huán)境。