針對(duì)個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)詹簧偈》莅l(fā)布了新政策。

各地新政策的主要內(nèi)容：

1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更工商登記的，工商登記機(jī)關(guān)需要事先查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證，不然將拒絕辦理工商登記。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)與工商部門(mén)合作，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的交換、共享工作。

01

各省份具體政策

來(lái)看看哪些省份發(fā)布了政策吧！

1、四川省/重慶市：

《國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局通告2021年第1號(hào)》

（1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，在向市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)辦理變更登記前，應(yīng)先持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款繳納（納稅申報(bào)）。

（2）國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局與四川省市場(chǎng)監(jiān)督管理局、國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局與重慶市市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機(jī)制。市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)在確認(rèn)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓已完成稅款繳納（納稅申報(bào)）后，依法辦理股權(quán)變更登記。

（3）本通告自2022年1月1日起施行。

2、蘭州市

《國(guó)家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局通告2021年第2號(hào)》

（1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，應(yīng)先持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),再到市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)辦理股權(quán)變更登記。

（2）國(guó)家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局與蘭州市市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交換機(jī)制，切實(shí)為納稅人提供便捷高效的服務(wù)。

（3）本通告自2021年12月1日起施行。

除了上述兩省市，截止2021年12月5日，已發(fā)文的省市：

各省市關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策的生效時(shí)間

重慶市（自2022年1月1日起）

安徽省（自2021年12月1日起，合肥自2021年7/8月1日起、黃山自2021年9/10月1日起）

湖北?。ㄗ?021年10月1日起）

北京市（自2021年9月1日起）

廣東?。ㄗ?021年7月1日起，其中佛山市自2021年4月19日起，汕尾市自2020年10月10日起，云浮市自2021年1月1日起）

湖南?。ㄗ?021年7月1日起, 岳陽(yáng)市自2021年1月1日起）

深圳市（自2021年6月18日起）

廣西（自2021年6月1日起）

天津市（自2020年5月11日起）

青島（自2018年12月26日起）

上饒市（自2021年11月1日起）

淄博市（自2021年9月29日起）

呼倫貝爾市（自2021年6月30日起）

02

事先查驗(yàn)、信息交換

為什么各地紛紛出臺(tái)“事先查驗(yàn)、信息交換”的政策？其實(shí)主要是為了保障稅款的不流失。

實(shí)務(wù)中個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，往往是工商辦理工商的，稅收單獨(dú)辦理申報(bào)，即使稅收沒(méi)有辦理申報(bào)工商也能正常變更登記。

新規(guī)出臺(tái)后，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，必須先持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款繳納，工商登記機(jī)關(guān)確認(rèn)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓已完成稅款繳納后，才受理工商變更登記，保障稅款的不流失。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》：

第十九條 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓個(gè)人為納稅義務(wù)人，受讓人為法定扣繳義務(wù)人。如果沒(méi)有代扣代繳稅款的，法定扣繳義務(wù)人面臨0.5-3倍罰款。當(dāng)然，如果轉(zhuǎn)讓方明確將自行申報(bào)個(gè)稅，則受讓人不需要代扣代繳。

但實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)是，納稅地點(diǎn)為被投資企業(yè)所在地。納稅地很可能既不在轉(zhuǎn)讓方所在地，也不在受讓方所在地。

轉(zhuǎn)讓雙方缺乏監(jiān)督，各省稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換也不及時(shí)。很多情況下，受讓方?jīng)]有代扣代繳個(gè)稅，轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有自行申報(bào)，雙方也沒(méi)有及時(shí)報(bào)告被投資方稅務(wù)機(jī)關(guān)。被投資方的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有核實(shí)個(gè)稅申報(bào)情況，甚至不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓這一信息。

新政策很好地彌補(bǔ)了征管漏洞——必須先持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款繳納，工商登記機(jī)關(guān)確認(rèn)已完成稅款繳納后，才辦理股權(quán)變更登記。

03

陰陽(yáng)合同

信息交換也有利于打擊股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的另一種行為——陰陽(yáng)合同。

陰陽(yáng)合同主要指：轉(zhuǎn)讓收入和辦理工商登記的不一致。

比如：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為了逃避稅收，可能會(huì)和購(gòu)買(mǎi)方商量，共同設(shè)計(jì)陰陽(yáng)合同。股權(quán)原值100萬(wàn)，雙方在工商變更股權(quán)已登記備案的轉(zhuǎn)讓金額是100萬(wàn)，沒(méi)有發(fā)生增值，向被投資企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳款時(shí)，因平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅款為0。但真實(shí)簽訂的合同是200萬(wàn)，真實(shí)協(xié)議互相保密。

現(xiàn)在先申報(bào)稅款的話，這一手段恐怕無(wú)法行得通。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)會(huì)判斷價(jià)格合理性，參考市場(chǎng)平均水平，若轉(zhuǎn)讓價(jià)格過(guò)低則可能進(jìn)行調(diào)整。

不同的企業(yè)的股權(quán)價(jià)值差異比較大，即使是同一企業(yè)，不同時(shí)間轉(zhuǎn)讓價(jià)值差別也很大。很多時(shí)候很難找到同類(lèi)同期參考標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)常常會(huì)分析判斷，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否低于凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。

凈資產(chǎn)份額=凈資產(chǎn)公允價(jià)值*某股東的持股比例

當(dāng)被投資企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)（土地使用權(quán)、房屋、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、股權(quán)等）占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的時(shí)候，因?yàn)樵u(píng)估專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，不宜自行評(píng)估，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，得出轉(zhuǎn)讓收入是否明顯偏低的結(jié)論。

04

價(jià)格偏低正當(dāng)理由

哪些特殊情況屬于“價(jià)格偏低有正當(dāng)理由”？主要有3種：

第1種：國(guó)家政策調(diào)整

因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受影響，企業(yè)價(jià)值整體有所降低，只能低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。這種情況下，要拿出政策文件佐證。

第2種：主要近親屬繼承或轉(zhuǎn)讓

子女繼承父母的股權(quán)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給自己的兄弟姐妹等。這些情況下不會(huì)涉及個(gè)稅，所以自行約定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格也不會(huì)被判定價(jià)格偏低；

第3種：企業(yè)股權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓

本企業(yè)員工持有的企業(yè)的股權(quán)，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行平價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)疤崾枪蓹?quán)不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓。資料要求是很?chē)?yán)格的，必須要有政府文件、企業(yè)章程、其他資料證明確實(shí)不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)駝t會(huì)被判定為故意避稅。

辦理稅款申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)評(píng)估轉(zhuǎn)讓收入合理性，必要時(shí)要求第三方機(jī)構(gòu)出具《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》，不合理的收入將被調(diào)整，只有正常納稅申報(bào)后才能辦理工商登記。

總之，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓越來(lái)越嚴(yán)格了，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前應(yīng)當(dāng)提前結(jié)合專(zhuān)業(yè)稅務(wù)師的意見(jiàn)提前考慮稅收情況、作好合理安排。