在實(shí)務(wù)工作中，筆者經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)關(guān)于違約金問(wèn)題的咨詢(xún)，比如，收取違約金是否需要繳納增值稅？是否需要開(kāi)具發(fā)票？如果要開(kāi)，應(yīng)該開(kāi)什么項(xiàng)目？支付的違約金能不能在企業(yè)所得稅稅前扣除……

違約金，指合同的一方當(dāng)事人不履行或不適當(dāng)履行合同時(shí)，按照合同的約定，為其違約行為支付的一定數(shù)額的金錢(qián)。違約金要如何進(jìn)行稅務(wù)處理，關(guān)鍵還是要準(zhǔn)確剖析其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

增值稅處理：準(zhǔn)確判斷是不是價(jià)外費(fèi)用

【核心觀點(diǎn)】銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的違約金，如果與應(yīng)稅銷(xiāo)售行為直接相關(guān)，則屬于價(jià)外費(fèi)用，需要按照主銷(xiāo)售行為項(xiàng)目及稅率開(kāi)具發(fā)票并計(jì)算繳納增值稅；購(gòu)買(mǎi)方向銷(xiāo)售方收取的違約金，以及銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的與應(yīng)稅銷(xiāo)售行為無(wú)關(guān)的違約金，均不屬于價(jià)外費(fèi)用，不屬于增值稅征稅范圍，不用繳納增值稅。

增值稅中與違約金有關(guān)的規(guī)定，主要為增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則。增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金等。

從增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則來(lái)看，違約金是否屬于增值稅征稅范圍，主要是看違約金是否屬于價(jià)外費(fèi)用。如果屬于價(jià)外費(fèi)用，就需要計(jì)算繳納增值稅。

但在實(shí)務(wù)中，違約金是否屬于價(jià)外費(fèi)用，存在不同的觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，要解答這個(gè)問(wèn)題，需要結(jié)合“違約金發(fā)生的原因”及“違約金收取方”兩個(gè)因素綜合分析。

首先，要分析違約金是否伴隨應(yīng)稅銷(xiāo)售行為一并發(fā)生。如果是，再來(lái)分析是由銷(xiāo)售方還是購(gòu)買(mǎi)方收取違約金。如果由銷(xiāo)售方收取，那么，該違約金應(yīng)該屬于價(jià)外費(fèi)用的范疇，否則，應(yīng)不屬于。

以最常見(jiàn)的租房違約金為例。有一種情形是，甲方將房屋出租給乙方，后來(lái)乙方提前退租。于是，甲方向乙方收取違約金。此時(shí)，該筆違約金，屬于價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅；有一種情形是，乙方向甲方支付一筆租房意向定金，但到期又未租賃，定金不予退還。此時(shí)，甲方收取的定金并未伴隨應(yīng)稅銷(xiāo)售行為發(fā)生，不屬于價(jià)外費(fèi)用；還有一種情形是，甲乙雙方簽訂租賃合同，甲方因自身原因不能如期將房屋出租給乙方，于是向后者支付了一筆違約金，此時(shí)，甲方支付的違約金，也不屬于價(jià)外費(fèi)用。

由此，又引發(fā)了另一個(gè)問(wèn)題：屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，需要按照什么項(xiàng)目及稅率開(kāi)具發(fā)票呢？筆者認(rèn)為，既然是屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金，在發(fā)票項(xiàng)目及稅率上，就應(yīng)與銷(xiāo)售行為一致，即按照銷(xiāo)售行為的項(xiàng)目及適用稅率，開(kāi)具發(fā)票并計(jì)算繳納增值稅。

企業(yè)所得稅：需要做好憑證管理

【核心觀點(diǎn)】企業(yè)收取違約金，無(wú)論在賬務(wù)上如何處理，企業(yè)所得稅上均應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。對(duì)于支付違約金的一方，如果要在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)取得合規(guī)的稅前扣除憑證。

收入確認(rèn)方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，收入總額，為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。同時(shí)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，企業(yè)收取違約金，無(wú)論在賬務(wù)上如何處理，企業(yè)所得稅上均應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。

稅前扣除方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。從政策規(guī)定上看，違約金屬于可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的范圍。

不過(guò)，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第五條也規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。所以，不論何種性質(zhì)的違約金，在企業(yè)所得稅稅前扣除，都需取得合規(guī)的稅前扣除憑證。

對(duì)于屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金，如果違約金的收取方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；如果違約金收取方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，則以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

對(duì)于不屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金，雖不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但如果違約金的收取方按規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票，那么，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。這種情況下，開(kāi)票方通常可以開(kāi)具不征稅發(fā)票。如果違約金不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)方不能開(kāi)具發(fā)票且為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以?xún)?nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。