福建稅務(wù)局這一期12366熱點(diǎn)問題解答中有很多干貨，值得大家關(guān)注。

比如，其中涉及到：

第3點(diǎn)：企業(yè)在2020年沒有預(yù)提的年終獎，實(shí)際支付時間在2021年，是否可以2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除？

第4點(diǎn)：企業(yè)發(fā)生政策性搬遷，在搬遷期間裁員支出的費(fèi)用是否屬于搬遷支出？

第5點(diǎn)：企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)，是否需要計征企業(yè)所得稅？

第7點(diǎn)：企業(yè)未給員工發(fā)放工資，但為其申報繳納了社會保險費(fèi)，這部分社會保險費(fèi)實(shí)際由員工自行承擔(dān)。這部分社會保險費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

第15點(diǎn)：企業(yè)自建房一部分用于員工宿舍、一部分用于生產(chǎn)經(jīng)營，建設(shè)支出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

第21點(diǎn)：企業(yè)建設(shè)面向員工開放的羽毛球館，但采取收費(fèi)制形式，其建設(shè)過程及運(yùn)營過程中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

這些都屬于經(jīng)常大家有爭議的問題，福建稅務(wù)局12366給出了權(quán)威解答。

另外，還有一些特殊經(jīng)營模式中政策適用問題也值得大家參考，例如：

第10點(diǎn)：眼鏡店提供視力測量和配鏡服務(wù)，應(yīng)如何繳納增值稅？

第11點(diǎn)：茶莊提供現(xiàn)場泡茶服務(wù)，應(yīng)如何繳納增值稅？

第12點(diǎn)：納稅人在內(nèi)海海面上用漂浮板和木板自建房產(chǎn)，出租該房產(chǎn)取得收入，應(yīng)如何繳納增值稅？

第13點(diǎn)：為船隊提供護(hù)航服務(wù)，應(yīng)如何繳納增值稅？

來源：福建省稅務(wù)局、財稅星空

1、企業(yè)預(yù)繳申報時，是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第28號)規(guī)定：

“一、關(guān)于2021年度享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策問題

(一)企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

(二)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

……

四、執(zhí)行時間

本公告第一條適用于2021年度。”

二、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第13號）規(guī)定：

“二、企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;辦理方式。符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報時，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。

……

四、本公告自2021年1月1日起執(zhí)行。”

2、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)如何計算可以加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第28號)規(guī)定：

“三、關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用限額計算的問題

(一)企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項(xiàng)研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計算‘其他相關(guān)費(fèi)用’限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項(xiàng)目‘其他相關(guān)費(fèi)用’限額。

企業(yè)按照以下公式計算《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項(xiàng)‘允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用’第6目規(guī)定的‘其他相關(guān)費(fèi)用’的限額，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)

‘人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用’是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項(xiàng)‘允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用’第1目至第5目費(fèi)用，包括‘人員人工費(fèi)用’‘直接投入費(fèi)用’‘折舊費(fèi)用’‘無形資產(chǎn)攤銷’和‘新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)’。

(二)當(dāng)‘其他相關(guān)費(fèi)用’實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當(dāng)‘其他相關(guān)費(fèi)用’實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。”

3、企業(yè)在2020年沒有預(yù)提的年終獎，實(shí)際支付時間在2021年，是否可以2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除？

答：根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規(guī)定：

“二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。”

因此，企業(yè)在2020年沒有預(yù)提的年終獎，如實(shí)際支付時間在2021年匯算清繳結(jié)束前，不可以2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除,應(yīng)在2021年度扣除。

4、企業(yè)發(fā)生政策性搬遷，在搬遷期間裁員支出的費(fèi)用是否屬于搬遷支出？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定：

“第八條 企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

第九條 搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。

第十條 資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。

企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。”

因此，企業(yè)發(fā)生政策性搬遷，在搬遷期間裁員支出的費(fèi)用不屬于搬遷支出。

5、企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)，是否需要計征企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

(一)銷售貨物收入;

(二)提供勞務(wù)收入;

(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

(五)利息收入;

(六)租金收入;

(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入;

(八)接受捐贈收入;

(九)其他收入。”

另根據(jù)《財政部稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》(財行〔2019〕11號)規(guī)定：

“四、手續(xù)費(fèi)管理

……

（三）支付管理。

……

“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標(biāo)準(zhǔn)的，參照當(dāng)?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”

因此，企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)并入收入計征企業(yè)所得稅。

6、企業(yè)委托外單位為新產(chǎn)品提供外觀設(shè)計，應(yīng)作為企業(yè)自己的研發(fā)費(fèi)用還是委托研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前加計扣除？

答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)規(guī)定：

“五、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。”

二、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定：

“二、特別事項(xiàng)的處理

1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。”

三、根據(jù)《財政部稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號 )規(guī)定：

“一、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。”

因此，企業(yè)委托外單位提供為新產(chǎn)品提供外觀設(shè)計符合加計扣除條件的，應(yīng)作為委托研發(fā)費(fèi)用按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

7、企業(yè)未給員工發(fā)放工資，但為其申報繳納了社會保險費(fèi)，這部分社會保險費(fèi)實(shí)際由員工自行承擔(dān)。這部分社會保險費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：

“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

另根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十七條規(guī)定：

“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”

因此，這部分由員工自行承擔(dān)的社會保險費(fèi)不屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自建房產(chǎn)的一部分轉(zhuǎn)自用，是否需要視同銷售確認(rèn)收入，計征企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：

“一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

……

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

……”

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自建房產(chǎn)的一部分轉(zhuǎn)自用，不需要視同銷售確認(rèn)收入。

9、納稅人2019年符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計抵減條件，但未計提加計抵減額。2020年不符合加計抵減條件，但2021年符合加計抵減條件。該納稅人是否可以在2021年一并計提2019年和2021年的加計抵減額？是否需要調(diào)整以前年度的申報表？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定：

“七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。

……

納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。

納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。”

因此，該納稅人可以在2021年一并計提2019年和2021年的加計抵減額，無需調(diào)整以前年度的申報表。

10、眼鏡店提供視力測量和配鏡服務(wù)，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：

“一、銷售服務(wù)

……

（七）生活服務(wù)。

……

6.其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。”

另根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定：

“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。”

因此，如果該眼鏡店僅提供視力測量服務(wù)，應(yīng)按照其他生活服務(wù)繳納增值稅；如果是為了銷售眼鏡提供必要的視力測量和配鏡服務(wù)，應(yīng)按照銷售貨物繳納增值稅。

11、茶莊提供現(xiàn)場泡茶服務(wù)，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號) 第十二條規(guī)定：

“關(guān)于餐飲服務(wù)稅目適用納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅。”

因此，茶莊提供現(xiàn)場泡茶服務(wù)，應(yīng)按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

12、納稅人在內(nèi)海海面上用漂浮板和木板自建房產(chǎn)，出租該房產(chǎn)取得收入，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號) 附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：

“一、銷售服務(wù)

……

（六）現(xiàn)代服務(wù)。

……

5.租賃服務(wù)。

租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

……

（2）經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。

……”

因此，納稅人在內(nèi)海海面上用漂浮板和木板自建房產(chǎn)，出租該房產(chǎn)取得收入，應(yīng)按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

13、為船隊提供護(hù)航服務(wù)，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：

“一、銷售服務(wù)

……

（六）現(xiàn)代服務(wù)。

……

8.商務(wù)輔助服務(wù)。

……

（4）安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財產(chǎn)安全，維護(hù)社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。”

因此，為船隊提供護(hù)航服務(wù)，應(yīng)按照安全保護(hù)服務(wù)繳納增值稅。

14、圖書館提供圖書借閱服務(wù)，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：

“一、銷售服務(wù)

……

（七）生活服務(wù)。

……

1.文化體育服務(wù)。

……

（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。”

因此，圖書館提供圖書借閱服務(wù)，應(yīng)按照文化服務(wù)繳納增值稅。

15、企業(yè)自建房一部分用于員工宿舍、一部分用于生產(chǎn)經(jīng)營，建設(shè)支出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號) 附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：

“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

……”

因此，企業(yè)自建房不專用于員工宿舍，且生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不屬于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的，建設(shè)支出的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

16、納稅人首次申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票，是否必須領(lǐng)取稅務(wù)UKey？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第22號）規(guī)定：

“四、自各地專票電子化實(shí)行之日起，本地區(qū)需要開具增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票(以下簡稱‘電子普票’)、紙質(zhì)專票、電子專票、紙質(zhì)機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和紙質(zhì)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的新辦納稅人，統(tǒng)一領(lǐng)取稅務(wù)UKey開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)向新辦納稅人免費(fèi)發(fā)放稅務(wù)UKey，并依托增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺，為納稅人提供免費(fèi)的電子專票開具服務(wù)。”

福建新辦企業(yè)是指自2021年1月21日起，按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在市場監(jiān)督管理部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。在2021年1月21日前注冊登記的納稅人首次申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票，可以選擇使用金稅盤、稅控盤或稅務(wù)UKey開具發(fā)票；2021年1月21日及之后注冊登記的納稅人首次申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一領(lǐng)取稅務(wù)UKey開具發(fā)票。

17、發(fā)票上的開票人、復(fù)核人、收款人是否必須是不同的人員？

答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)第二十二條規(guī)定：

“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。”

另根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(國家稅務(wù)總局令第25號) 第四條規(guī)定：

“發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。

省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。”

因此，發(fā)票上的內(nèi)容均應(yīng)據(jù)實(shí)填寫完整，開票人、復(fù)核人、收款人可以是不同的人員。

18、其他個人代開貨物運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票，是否需要將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第99號）規(guī)定：

“一、增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。”

因此，其他個人代開貨物運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票，無需將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中。

19、納稅人申請辦理增值稅增量留抵退稅，是否需要先完成本期增值稅納稅申報？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第20號)規(guī)定：

“三、納稅人申請辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期（以下稱申報期）內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》（見附件）。”

因此，納稅人申請辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期（以下稱申報期）內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》。

20、對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅，是否需要每年提交一次產(chǎn)品檢測報告？

答：一、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對電池 涂料征收消費(fèi)稅的通知》（財稅〔2015〕16號）規(guī)定：

“二、對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱‘氫鎳蓄電池’或‘鎳氫蓄電池’)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅;自2016年1月1日起,對鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。

對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(Volatile Organic Compounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。”

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于電池涂料消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第5號）規(guī)定：

“四、納稅人生產(chǎn)、委托加工符合《通知》中第二條有關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)持有省級以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門認(rèn)定的檢測機(jī)構(gòu)出具的產(chǎn)品檢測報告(以下簡稱檢測報告)，并按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送相關(guān)產(chǎn)品的檢測報告。”

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確電池涂料消費(fèi)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第95號）第六條規(guī)定：

“納稅人生產(chǎn)、委托加工《通知》第二條規(guī)定的電池、涂料，可按類別提供檢測報告，但納稅人在提供檢測報告時應(yīng)一并報送該類產(chǎn)品明細(xì)清單，且明細(xì)清單的貨物名稱、規(guī)格、型號應(yīng)與會計核算、銷售發(fā)票內(nèi)容相一致。”

因此，納稅人生產(chǎn)符合免稅政策的涂料，應(yīng)按類別提供檢測報告，并同時報送該類產(chǎn)品明細(xì)清單，無需每年提交一次產(chǎn)品檢測報告。

21、企業(yè)建設(shè)面向員工開放的羽毛球館，但采取收費(fèi)制形式，其建設(shè)過程及運(yùn)營過程中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：

“第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

……

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

……

第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。”

因此，企業(yè)建設(shè)面向員工開放的羽毛球館，但采取收費(fèi)制形式，屬于非經(jīng)營活動，專用于集體福利的球館其建設(shè)過程及運(yùn)營過程中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。