問題一

請問工資薪金個人所得稅的納稅義務時間是計提工資的日期還是發(fā)放工資的日期？

答復：

發(fā)放工資的日期作為個人所得稅納稅義務的時間。

參考一：

《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

第九條規(guī)定，扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規(guī)定。

參考二：

《個人所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

問題二

我企業(yè)投資于乙公司，2020年12月份根據(jù)股東會決議，我公司應取得利潤分紅100萬元，2021年6月份該筆分紅會到賬。請問企業(yè)所得稅上該筆投資收益何時確認收入？納稅義務發(fā)生時間是何時？

答復：

2020年12月份確認收入：

借：應收股利 100萬元

貸：投資收益 100萬元

2021年6月收到：

借：銀行存款 100萬元

貸：應收股利 100萬元

提醒：

企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間，就是被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期。

參考一：

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題：

企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

參考二：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條　企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益4、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條　企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

問題三

老師您好，企業(yè)之間經(jīng)常有借款發(fā)生，請問會計上利息收入何時確認？增值稅和企業(yè)所得稅上的納稅義務發(fā)生時間？

答復：

會計上按照權責發(fā)生制每年來確認利息收入。企業(yè)所得稅上按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。增值稅上按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

參考一：

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第(一)項規(guī)定，增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為，納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

參考二：

《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第十八條第二款規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

問題四

老師您好，我們物業(yè)公司主要從事商鋪租賃與管理服務，平時主要是預收房租，請問預收房租后增值稅的納稅義務發(fā)生時間是什么時候？

答復：

（1）公司采取預收款方式收取房屋租金的，收到預收款的當天，增值稅上必須確認收入，當期申報繳納增值稅。

（2）預收租賃款，不論是否開具發(fā)票，預收時即發(fā)生納稅義務。

參考一：

根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號第四十五條（二）規(guī)定。納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

參考二：

財稅[2017]58號文件第二條，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

問題五

甲物業(yè)公司跟某商貿公司簽訂了房屋租賃合同，期限10年，每年租金100萬元，后由于各種原因，租賃合同并未執(zhí)行。請問上述行為是否涉及印花稅的納稅義務？

答復：

合同一經(jīng)簽訂，印花稅就要繳納了，而不管合同是否真正履行。

參考一：

2021年6月10日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過《印花稅法》第十五條規(guī)定，印花稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。

參考二：

根據(jù)《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字〔1988〕25號）第七條規(guī)定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，均須按照規(guī)定貼花。

參考三：

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

問題六

近期有學員問，是不是只要簽訂了土地出讓合同，納稅義務就發(fā)生了，就必須要繳納契稅了？還是辦理完了土地產權后才繳納契稅？

答復：

只要簽訂了土地出讓合同，意味著成為了承受土地權屬的納稅人，那么納稅義務就發(fā)生了，就必須要繳納契稅，而且契稅的納稅義務發(fā)生時間為簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當日。

參考：

《中華人民共和國契稅法》和《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定“契稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當日。”

問題七

自然人股東甲，2020年12月份根據(jù)股東會決議，應取得利潤分紅100萬元，2021年6月份該筆分紅會到賬。請問個人所得稅上該筆分紅的納稅義務發(fā)生時間是何時？

答復：

支付所得時履行扣繳義務，因此個稅的納稅義務發(fā)生時間為每次取得分紅的日期。

參考一：

《中華人民共和國個人所得稅法》第九條規(guī)定：“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。”

參考二：

《中華人民共和國個人所得稅法》第十二條規(guī)定：“納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。”

參考三：

《國家稅務總局關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函[1997]656號）也曾經(jīng)明確：扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權隨時提取，在這種情況下，扣繳義務人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應認為所得的支付，應按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應繳納的個人所得稅。

問題八

老師，自然人股東股權轉讓了，但是沒有收到股權轉讓款，是不是就不用繳納個人所得稅？自然人股權轉讓，是不是以是否收到轉讓款作為個稅納稅義務發(fā)生時間的依據(jù)？

答復：

自然人股權轉讓，并不是以是否收到轉讓款作為個稅納稅義務發(fā)生時間的依據(jù)！

只要是符合6種情形之一的，自然人股權轉讓的個稅納稅義務就發(fā)生了，就需要在次月 15日內向主管稅務機關申報納稅了。

（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；

（二）股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權益的;

（四）國家有關部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；

（六）稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權已發(fā)生轉移的情形。

參考：

第

因此，小王股權轉讓已簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權變更手續(xù)的，即使未收到股權轉讓款也應當依法在次月 15 日內向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

問題九

老師，我們是一家民辦培訓學校，預收了培訓費就必須要繳納增值稅和企業(yè)所得稅嗎？納稅義務發(fā)生的日期如何確定？

答復：

不一定的。

1、若是你們預收培訓費的同時也開具了發(fā)票的，則增值稅納稅義務就發(fā)生了，必須申報繳納增值稅。若是你們預收培訓費的同時尚未開具發(fā)票的，則增值稅按照消課進度來申報繳納。

2、企業(yè)所得稅按照權責發(fā)生制的原則，根據(jù)完工進度也就是課時進度來分期確認收入。

參考一：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，發(fā)生應稅銷售行為，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

參考二：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅﹝2016〕36號)規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

參考三：

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務占勞務總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

勞務費：長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。