舉報信言之鑿鑿。但核查賬簿和申報情況后，案情一直沒有重大突破。是舉報信息有誤？還是企業(yè)“作偽如真”？加大舉報線索挖掘力度后，檢查人員發(fā)現(xiàn)，舉報信息背后果然有隱情……

1 不同“版本”的交易，哪個真

國家稅務(wù)總局淮南市稅務(wù)局第一稽查局以舉報信息為線索，追查不懈，成功破獲一起企業(yè)股東偽造股權(quán)交易合同，虛假申報偷逃千萬元個人所得稅案件。日前，涉案當事人趙某因犯逃稅罪，被法院依法判處有期徒刑4年，并處罰金50萬元。

2017年6月，淮南市稅務(wù)稽查部門收到一封實名舉報信，舉報人周某在來信中稱：A藥業(yè)（安徽）有限公司（以下簡稱“A公司”）股東趙某、李某將A公司51.09%股份以7000萬元價格轉(zhuǎn)讓給了錢某，但為了少繳稅款，趙某偽造交易合同，虛假申報，未就其真實收入如實繳納這筆股權(quán)交易相關(guān)稅款。

接到舉報線索后，檢查人員十分重視，但舉報信中只提供了大致情況，未提供具體信息及相關(guān)詳細的佐證材料。檢查人員根據(jù)舉報信中信息與舉報人聯(lián)系，但其電話一直處于無人接聽狀態(tài)。

雖然一時聯(lián)系不上舉報人，但憑借多年的辦案經(jīng)驗，檢查人員感覺這封舉報信并不簡單，其提供的信息很有價值，很可能涉及重大偷逃稅款違法活動。

檢查人員使用征管軟件，查詢了A公司近兩年的申報納稅情況。果然，在2017年3月的申報數(shù)據(jù)中，發(fā)現(xiàn)A公司有一筆代扣代繳個人所得稅稅款，金額為16.57萬元，申報信息顯示這是該企業(yè)為股東趙某股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收入代扣代繳的個人所得稅款——申報事項與舉報信反映的事項雖內(nèi)容一致，但從申報信息看，這筆股權(quán)交易的金額與舉報信息反映的數(shù)額相去甚遠。

為了進一步了解情況，同時不驚動企業(yè)，檢查人員先以日常稅收巡查為由，對A公司賬簿等進行了初步核查。

檢查人員翻閱企業(yè)賬簿時，發(fā)現(xiàn)賬目中也有與申報信息對應(yīng)的申報記載信息，并且賬頁之后附有這筆股權(quán)交易的合同。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同載明：A公司注冊資本1823.4萬元，其中股東趙某持股20%，李某持股40%（李某為趙某親戚，是趙某的代持股人）。因趙某急需資金，雙方協(xié)商確定，趙某將11.09%股權(quán)以及李某代為持股的40%股權(quán)，以326.06萬元價格轉(zhuǎn)讓給吉林長春人錢某。

在查看股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，了解交易具體情況的同時，檢查人員在核查企業(yè)資產(chǎn)負債表時發(fā)現(xiàn)，A公司2015年8月時，將1187.58萬元資本公積金轉(zhuǎn)增了注冊資本。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）第一條規(guī)定，以及《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）第二條規(guī)定，A公司個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目依照20%稅率申報繳納個人所得稅，因此A公司應(yīng)為股東趙某、李某和王某代扣代繳相關(guān)稅款。

檢查人員查閱賬簿和企業(yè)申報信息，卻并未發(fā)現(xiàn)企業(yè)同期有過相應(yīng)的申報納稅行為。按規(guī)定，該筆公積金轉(zhuǎn)增注冊資本企業(yè)應(yīng)代扣代繳個人所得稅合計215.52萬元。

于是，檢查人員約談了企業(yè)管理人員趙某和財務(wù)人員，指出按照稅法規(guī)定，資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，企業(yè)應(yīng)依法申報繳納相關(guān)稅款。企業(yè)人員解釋稱，由于會計對相關(guān)法規(guī)和政策不了解，以為這一行為屬企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)動，不涉及稅款繳納，因此沒有依法申報。趙某表示將積極配合稅務(wù)部門及時補繳稅款。隨后，A公司按檢查人員要求補繳了這筆稅款。

從賬目初查結(jié)果看，舉報信中提及的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項確實存在，企業(yè)賬目和涉稅處理似乎也無問題，但賬目中反映的股權(quán)交易金額卻與舉報信中反映的7000萬元金額差距巨大。舉報信中反映的情況難道不真？企業(yè)這筆股權(quán)交易的真實情況究竟是怎樣的？這些疑云仍縈繞在檢查人員心中。

2 “隱身”舉報人的“窩心”事

為了進一步查證該筆股權(quán)交易的真實情況，檢查人員來到市場監(jiān)管部門，調(diào)取審閱了A公司注冊資本和股權(quán)變更等信息。檢查人員發(fā)現(xiàn)，A公司在2017年2月份股權(quán)結(jié)構(gòu)確實發(fā)生了變更，持股人由趙某、李某和王某，變更為錢某、趙某和王某，法定代表人也由趙某變更為錢某。但奇怪的是，幾個月之后企業(yè)的法定代表人又變回了趙某。

外調(diào)結(jié)果證實，企業(yè)賬目中所載的持股人變動和股權(quán)份額變化情況均屬實，但賬目所載該項交易的金額情況屬實嗎？

為此，檢查人員加大了實名舉報人的尋找和聯(lián)系力度，經(jīng)過不懈努力，終于與舉報人周某取得了聯(lián)系。周某向檢查人員表示，他是代人舉報，委托他舉報的真實舉報人其實是這項交易的股權(quán)受讓人錢某。

得到線索后，檢查人員馬上與錢某進行了電話聯(lián)系，對錢某進行了稅法宣傳，告知稅務(wù)部門對其舉報內(nèi)容十分重視，并已開始調(diào)查，希望錢某依法配合辦案。經(jīng)過檢查人員開導(dǎo)，錢某打消了顧慮，表示配合檢查人員調(diào)查。

檢查人員立即啟程赴長春對錢某進行外調(diào)取證。

調(diào)查過程中，錢某和盤托出了整個交易的情況：經(jīng)朋友介紹，他覺得A公司發(fā)展前景不錯，了解到趙某準備轉(zhuǎn)讓手中部分股權(quán)后，兩人商定錢某以7000萬元購買A公司51.09%的股權(quán)。雙方約定，股權(quán)變更后，由錢某擔(dān)任公司法定代表人并掌握公司經(jīng)營權(quán)。簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同后，錢某先后7次通過個人轉(zhuǎn)賬形式，將7000萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款轉(zhuǎn)至趙某和李某個人賬戶。但交易完成后，在隨后的企業(yè)經(jīng)營中，趙某仍然掌控公司運轉(zhuǎn)，并未如約將經(jīng)營權(quán)交給錢某。錢某屢次交涉均無果，雙方因此發(fā)生激烈爭執(zhí)。錢某一氣之下準備撤股，要求趙某退還轉(zhuǎn)讓款，趙某雖然口頭答應(yīng)，但始終拖著不辦。在與趙某交涉的過程中，錢某偶然從企業(yè)人員處獲悉，趙某轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，并未就收入如實申報納稅，于是錢某便委托周某向稅務(wù)機關(guān)舉報。

錢某拿出了與趙某簽署的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并向檢查人員提供了銀行轉(zhuǎn)賬憑據(jù)等證據(jù)。隨后，檢查人員對趙某、李某個人銀行賬戶資金往來情況實施了針對性核查，經(jīng)核實，總數(shù)7000萬元的資金轉(zhuǎn)賬時間、金額等均與錢某所述相符。

掌握翔實證據(jù)后，檢查人員約談了趙某。面對檢查人員出示的各項證據(jù)，趙某無話可說，承認了偽造合同、隱匿收入少繳稅款的違法事實。經(jīng)查，趙某所轉(zhuǎn)讓股權(quán)原始出資額和成本為931.57萬元，與錢某股權(quán)交易真實交易額為7000萬元。針對趙某和其企業(yè)的違法行為，稅務(wù)機關(guān)依法對其作出補繳個人所得稅1172.15萬元、印花稅3.34萬元，加收滯納金，并處所偷逃稅款1倍罰款的處理決定。

3 欠稅不繳 終嘗苦果

接到稅務(wù)機關(guān)的《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》后，趙某并未表示異議，但在補繳了480萬元稅款后，便再未補繳其余稅款。稅務(wù)執(zhí)行人員多次催繳，但其均以缺少資金為由，拒不補繳欠稅。

為此，執(zhí)行人員對其下發(fā)了《催告書》，告知趙某若仍逾期不履行繳稅義務(wù)，將依法采對其取強制執(zhí)行等措施。

趙某接到《催告書》后，向執(zhí)行人員表示將積極籌措資金補繳欠稅，并先后兩次遞交了《繳納稅款承諾書》。但隨后并未履行補繳承諾。直至2019年5月，其仍有近700萬元稅款、罰款和滯納金沒有繳納。

鑒于趙某經(jīng)多次催繳，仍不履行補繳稅款義務(wù)，淮南市稅務(wù)機關(guān)依法啟動了強制執(zhí)行程序。但經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，趙某名下既無可執(zhí)行房產(chǎn)，銀行賬戶中資金也屈指可數(shù)。

由于趙某偷逃稅款數(shù)額巨大，并且長時間拖延拒不繳納欠稅，而且個人財產(chǎn)強制執(zhí)行和稅收代位權(quán)等追繳稅款措施難以實施，依據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零一條、《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》〔公通字（2010）23號〕第五十七條等法規(guī)，淮南市稅務(wù)稽查部門和市稅務(wù)局重大案件審理委員會審理后，決定依法將該案件移交公安機關(guān)。

在接到稅務(wù)機關(guān)的《涉嫌犯罪案件移送書》后，淮南市公安機關(guān)迅速立案，對趙某采取刑事拘留措施，隨后淮南市大通區(qū)人民檢察院批準執(zhí)行逮捕。在司法機關(guān)的威懾下，迫于壓力，趙某于2021年2月補繳了欠稅，但仍有部分滯納金和罰款未如數(shù)繳納。不久前，淮南市大通區(qū)人民法院開庭審理并作出判決，趙某因犯逃稅罪，被依法判處有期徒刑4年，并處罰金50萬元。

加強信息監(jiān)控 警惕異常交易

2021年11月30日 版次：06

作者：國家稅務(wù)總局淮南市稅務(wù)局副局長 陳雅君

■稅案評析

本案是一起比較典型的企業(yè)自然人股東偽造股權(quán)交易合同，虛假申報，偷逃股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的違法案件。

本案中，涉案違法人員的違法手段并不復(fù)雜，但由于企業(yè)自然人股東股權(quán)交易具有范圍小、交易細節(jié)知情人少等特點，因此，此類隱匿收入的違法行為一般隱蔽性強、不易識別，稅收監(jiān)管具有一定難度。

稅務(wù)機關(guān)需從內(nèi)、外兩方面著手，加強企業(yè)股權(quán)交易類涉稅信息的獲取、分析工作，并實施針對性管理，以有效識別、遏制類似股權(quán)交易涉稅違法行為發(fā)生。

加強涉稅信息監(jiān)控，警惕異常交易。稅務(wù)機關(guān)在日常稅收監(jiān)管中，要關(guān)注企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動，并對交易細節(jié)和合理性審查。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)自然人股權(quán)交易活動存在股權(quán)價格畸低、公司章程不合理變更、轉(zhuǎn)讓款未經(jīng)對公賬戶轉(zhuǎn)賬等異?，F(xiàn)象，應(yīng)迅速啟動稅收核查程序，對該項交易的具體情況，以及企業(yè)申報的真實性實施針對性調(diào)查。

加強協(xié)作，增強第三方涉稅信息獲取能力。目前，在企業(yè)開辦設(shè)立環(huán)節(jié)，市場監(jiān)管部門已與稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)了相關(guān)信息的共享和互傳。但目前企業(yè)后續(xù)經(jīng)營過程中，如法定代表人、經(jīng)營范圍、股份構(gòu)成和注冊資金等信息發(fā)生變動，稅務(wù)機關(guān)尚無法做到完全同步獲取，這在一定程度上影響了稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)股權(quán)交易等活動的監(jiān)管效能。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與市場監(jiān)管部門完善交流機制，進一步加強企業(yè)持股人、股權(quán)份額變更等重要涉稅信息的交互與共享工作，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)交易活動，通過加強監(jiān)管，確保稅款不流失。