國家稅務(wù)總局汕頭市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書

汕頭稅稽處〔2021〕67號(hào)

汕頭市***鞋業(yè)有限公司：（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：91440***44655378）

我局于2017年8月31日至2021年9月13日對(duì)你司(汕頭市金平區(qū)***)2013年1 月1日至2015年12月31日的納稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

一、 違法事實(shí)

你公司于2013年至2015年存在賬外經(jīng)營的稅收違法行為，涉及購進(jìn)貨物金額合計(jì)42，407，849元（其中2013年5,246,680.元、2014年21，820，880元、2015年15,340,289元），上述貨物已經(jīng)全部發(fā)出，沒有入賬，沒有按規(guī)定申報(bào)納稅，你公司未按規(guī)定提供上述業(yè)務(wù)相關(guān)資料。

以上事實(shí)有以下證據(jù)證明：汕頭市公安局濠江分局提供的函件及相關(guān)證據(jù)資料；汕頭市公安局濠江分局提供的私人賬戶銀行流水信息；你公司提供的2013年至2015年的總賬、明細(xì)賬、日記賬和納稅申報(bào)資料；金平區(qū)稅務(wù)局提供的你公司申報(bào)納稅及稅務(wù)登記情況的復(fù)函；中國石化化工銷售有限公司汕頭經(jīng)營部提供的汕頭市東盈塑膠實(shí)業(yè)有限公司2013-2015年部分訂單信息表及簽收回單；被調(diào)查人汕頭市創(chuàng)騰貿(mào)易有限公司、汕頭市澄海區(qū)澄華偉成塑料店、汕頭市聚信塑化有限公司、汕頭市澄海區(qū)任仲塑料商行承認(rèn)向雅致鞋業(yè)公司購貨的證據(jù)資料。

二、 處理決定

(一) 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第一款第（三）項(xiàng)“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的”、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條第一款第（四）項(xiàng)“納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；（四）按照其他合理方法核定”、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”、第二條第一款第（一）項(xiàng)“增值稅稅率：（一）納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為17%。”及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第一款第（三）項(xiàng)“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）”、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定，按10%的成本利潤率核定并追繳你公司2013年1月至2015年12月期間的少繳增值稅，合計(jì)7,930,267.76元。其中2013年1至12月賬外經(jīng)營銷售額5,771,348元[5，246，680×（1+10%）=5,771,348]，少繳增值稅981,129.16元（5,771,348×17%=981,129.16）；2014年1至12月賬外經(jīng)營銷售額24,002,968元[21，820，880×（1+10%）=24,002,968]，少繳增值稅4,080,504.56元（24,002,968×17%=4,080,504.56）；2015年1至12月賬外經(jīng)營銷售額16,874,317.9元[15，340，289×（1+10%）=16,874,317.9]，少繳增值稅2,868,634.04元（16,874,317.9×17%=

2,868,634.04）。

(二)根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第588號(hào)修改）第二條“凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅”、第三條“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納”、第四條第一項(xiàng)“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%”的規(guī)定，追繳你公司2013年1月至2015年12月期間的少繳城市維護(hù)建設(shè)稅,合計(jì)555,118.74元,其中2013年1至12月少繳城市維護(hù)建設(shè)稅68,679.04元（981,129.16×7%=68,679.04）；2014年1至12月少繳城市維護(hù)建設(shè)稅285,635.32元（4,080,504.56×7%=285,635.32）；2015年1至12月少繳城市維護(hù)建設(shè)稅200,804.38元（2,868,634.04×7%=200,804.38）。

(三)根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國務(wù)院令第588號(hào)修改）第二條“凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，除按照《國務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》（國發(fā)〔1984〕174號(hào)文）的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，都應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納教育費(fèi)附加”、第三條第一款“教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為2%，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納”和《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》（國務(wù)院令第448號(hào)）的規(guī)定，追繳你公司2013年1月至2015年12月期間的少繳教育費(fèi)附加,合計(jì)237,908.03元,其中2013年1至12月少繳教育費(fèi)附加29,433.87元（981,129.16×3%=29,433.87）；2014年1至12月少繳教育費(fèi)附加122,415.14元（4,080,504.56×3%=122,415.14）；2015年1至12月少繳教育費(fèi)附加86,059.02元（2,868,634.04×3%=86,059.02）。

(四)根據(jù)《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》第六條“征收對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)廣東省行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅（以下簡稱“三稅”）的單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人），按實(shí)際繳納“三稅”稅額的2%征收地方教育附加”的規(guī)定，追繳你公司2013年1月至2015年12月期間的少繳地方教育附加,合計(jì)158,605.35元,其中2013年1至12月少繳地方教育附加19,622.58元（981,129.16×2%=19,622.58）；2014年1至12月少繳地方教育附加81,610.09元（4,080,504.56×2%=81,610.09）；2015年1至12月少繳地方教育附加57,372.68元（2,868,634.04×2%=57,372.68）。

(五)鑒于你公司未規(guī)定提供上述業(yè)務(wù)相關(guān)資料，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第一款第（三）項(xiàng)“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的”、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條第一款第（四）項(xiàng)“納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；（四）按照其他合理方法核定”、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條第一款“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅”、第四條第一款“企業(yè)所得稅的稅率為25％”、第二十二條“企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額”,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）>的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號(hào))的規(guī)定，按照應(yīng)稅所得率4%和企業(yè)所得稅率25%，核定并追繳你公司2013年1月至2015年12月期間的少繳企業(yè)所得稅,合計(jì)466,486.34元。其中核定2013年賬外經(jīng)營應(yīng)納稅所得額230,853.92元(5,771,348×4%=230,853.92)，少繳企業(yè)所得稅57,713.48元（230,853.92×25%=57,713.48）；核定2014年賬外經(jīng)營應(yīng)納稅所得額960,118.72元[24,002,968×4%=960,118.72]，少繳企業(yè)所得稅240,029.68元（960,118.72×25%=240,029.68）；核定2015年賬外經(jīng)營應(yīng)納稅所得額674,972.72元[16,874,317.9×4%=674,972.72]，少繳企業(yè)所得稅168,743.18元（674,972.72×25%=168,743.18)。

(六)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”規(guī)定，對(duì)上述少繳稅款加收滯納金。

限你司自本決定書送達(dá)之日起 15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局汕頭市金平區(qū)局稅務(wù)局將上述稅款繳及滯納金納入庫，并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。

你司若同我局在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局汕頭市稅務(wù)局（地址：汕頭市科技中路10號(hào)）申請(qǐng)行政復(fù)議。

二〇二一年十一月二十四日

附件：本報(bào)告引用的相關(guān)稅收規(guī)定（小編略）

國家稅務(wù)總局汕頭市稅務(wù)局稽查局

稅務(wù)行政處罰決定書

汕頭稅稽罰〔2021〕13號(hào)

汕頭市***鞋業(yè)有限公司：（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：9144***4655378）

經(jīng)我局于2017年8月31日至2021年9月13日對(duì)你司(汕頭市金平區(qū)***)2013年1 月1日至2015年12月31日的涉稅情況進(jìn)行檢查，你司存在違法事實(shí)及處罰決定如下：

一、違法事實(shí)及證據(jù)

經(jīng)查，你司2013年1 月1日至2015年12月31日存在發(fā)出貨物，沒有入賬，未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿以及保管記賬憑證和有關(guān)資料的行為。

上述違法事實(shí)，主要有以下證據(jù)證明：汕頭市公安局濠江分局提供的函件及相關(guān)證據(jù)資料；汕頭市公安局濠江分局提供的私人賬戶銀行流水信息；你公司提供的2013年至2015年的總賬、明細(xì)賬、日記賬和納稅申報(bào)資料；金平區(qū)稅務(wù)局提供的你公司申報(bào)納稅及稅務(wù)登記情況的復(fù)函；中國石化化工銷售有限公司汕頭經(jīng)營部提供的汕頭市東盈塑膠實(shí)業(yè)有限公司2013-2015年部分訂單信息表及簽收回單；被調(diào)查人汕頭市創(chuàng)騰貿(mào)易有限公司、汕頭市澄海區(qū)澄華偉成塑料店、汕頭市聚信塑化有限公司、汕頭市澄海區(qū)任仲塑料商行承認(rèn)向雅致鞋業(yè)公司購貨的證據(jù)資料。

二、處罰決定

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十四條第一款“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料”、第六十條第一款第(二)項(xiàng)“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：（一）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的”的規(guī)定，對(duì)你公司未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿以及保管記賬憑證和有關(guān)資料的行為處以2,000元罰款。

以上應(yīng)繳款項(xiàng)共計(jì)2，000元。限你司自本決定書送達(dá)之日起 15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局汕頭市金平區(qū)局稅務(wù)局繳納入庫。到期不繳納罰款，我局可依照《中華人民共和國行政處罰法》第七十二條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。

如對(duì)本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局汕頭市稅務(wù)局（地址：汕頭市科技中路10號(hào)）申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起六個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。如對(duì)處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局將采取《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。