稅款追征是指為了保障國家稅收權益不受侵害，稅務機關對納稅人在確定的期限內(nèi)未能繳納的納稅申報、風險應對和稅務稽查等情形下形成的稅款，依照法定程序限定在一定期限之內(nèi)，實施強制追征的一系列行政措施和行為。追征權體現(xiàn)出現(xiàn)代國家民主法治的精神，體現(xiàn)出人民主權，個人與國家地位平等的重要法治思想。

我國現(xiàn)行稅款追征期的規(guī)定

一、《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第一款規(guī)定：“因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。”

二、《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第二款的規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。”

三、《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第三款規(guī)定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”

稅款追征制度存在的問題

追征期限難以確定。有許多案例既不屬于偷稅漏稅，也不屬于計算失誤和明顯筆誤，而是屬于企業(yè)的稅法知識空缺，對稅法理解不夠明確，或者是企業(yè)內(nèi)控機制不健全導致的企業(yè)未及時足額繳納稅款?！抖愂照鞴芊ā分袥]有明確規(guī)定這種情況的追征，那么就有可能適用五年或者無限期追征期限。但是，《稅收征管法實施細則》規(guī)定賬簿憑證等涉稅資料的保存期限為十年，那么按照以前年度的資料進行追征，稅款追征期應定為十年。

追征期限不盡合理。追征期限的長度設置最能體現(xiàn)稅款追征時效制度的立法原則，可以督促稅務機關及時行使追征權，同時保證納稅人的合法利益，設置追征期限的長短應該權衡公共利益和私人利益，如果追征時效過短，稅務機關無法及時行使征稅權，會造成國家利益的流失，同時少數(shù)偷稅漏稅者就有了可乘之機，逃避納稅義務；如果追征時效過長，稅務機關的追繳成本增加，攪亂了原本安定的社會秩序，納稅人也要承擔因為稅務機關的責任而造成的金錢和時間的損失，有失公允。因此，三年、五年和無限期追征時效制度是否符合科學理論以及我國的現(xiàn)實狀況，有待考究。

立法規(guī)定簡略，函復解釋居多。我國關于稅款追征時效制度的規(guī)定不到三百字，面對不斷出現(xiàn)的新問題，稅務機關需要經(jīng)常向總局致函詢問，維持行政執(zhí)法和司法公平。如法釋［２００２］３號、國復》，以及國稅函［２００９］３２６號《關于未申報稅款追繳期限問題的批復》。國稅總局的函復占據(jù)了“半壁江山”，并常常被援引用作有類似爭議情形的法理依據(jù)。

主要發(fā)達國家的稅款追征制度

美國

《征收程序與管理法》第64章《征收》規(guī)定：納稅人確定稅款后，納稅義務履行不能或納稅人怠于履行納稅義務，形成稅收之債之后，稅務機關的處理稅收之債的方式。美國的征收部門主要征收個人應付未付的稅款、小業(yè)主已扣而未繳的稅款，向拖欠稅款的企業(yè)和個人的住址寄發(fā)通知書。對于發(fā)出催繳通知書 10日內(nèi)仍不能使欠稅人負稅或達成一可行的負稅方案，稅收官有權采用各種手段征收所拖欠的稅款：一是到雇傭的公司、企業(yè)要求將工資轉作稅款，二是沒收納稅人的財產(chǎn)或在第三方的資金，并可以拍賣以抵頂欠稅。如果納稅人破產(chǎn)，稅務部門屬優(yōu)先債權人，對其所欠稅款的償還優(yōu)先與對貸款利息等的償還。美國欠稅的追溯期為十年。

加拿大

加拿大的納稅申報主要以自核自繳為主。每年1~4月是納稅期，而納稅人通常在 前一年的10~12月收到由國家稅務部門寄來的納稅輔導材料，由納稅人自己核算、整理，按稅表要求逐項填報，并于第二年4月底前寄到稅務部門。為了加強稅收的管理，使國家稅收收入及時地、有保證地征收到國庫，加拿大政府加強了稅務審計工作，專門成立審計工作指導委員會，負責對稅收違章案件的選案和審查。

完善稅收追征制度的建議

一是建立健全稅款追征基礎制度，設置科學的核定期間和征收期間長度，詳細規(guī)定核定期間和征收期間各自的起算時點；二是準確界定稅款追征職責，改變以往過于寬泛的征收概念，按照納稅人自我評定制度下稅收征管的新特點，把稅款追征定位為“稅務機關依法對稅收債務等實施強制追征的法定職責”；三是稅款追征的對象是欠稅納稅人，從根本上做好稅款追征工作，預防欠稅的發(fā)生，從源頭上控制欠稅；四是修訂完善《稅收征收管理法》，并與相關法律做好銜接，修訂總局有關稅款追征的規(guī)章制度，對總局出臺的稅收規(guī)范性文件進行清理，凡是超越權限或與上位法不一致的，堅決予以作廢。

結語

隨著稅收管理現(xiàn)代化進程的不斷推進，依法治稅要求的不斷提高，稅務機關在追征方面面臨更多的壓力和挑戰(zhàn)，我國應借鑒國際上發(fā)達國家做法，完善稅收管理現(xiàn)代化進程中的稅款追征制度，建立健全稅款追征基礎制度，設計稅收現(xiàn)代化下的稅款追征的實施程序，保障國家稅收收入，維護國家稅法的權威，保護納稅人的合法權益。