國家稅務總局清遠市稅務局第一稽查局稅務行政處罰事項告知書

清稅一稽罰告〔2020〕5號

清遠市瑞鑫再生物資有限公司:（納稅人識別號: 9144180267139950XY）

對你公司的稅收違法行為擬于近日作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第三十一條規(guī)定，現(xiàn)將有關事項告知如下：

一、稅務行政處罰的事實依據(jù)、法律依據(jù)及擬作出的處罰決定:

（一）你公司2011年至2015年在沒有實際進口貨物的情況下，取得海關進口增值稅專用繳款書69份，涉及不含稅金額73,335,991.40元，增值稅稅額12,467,118.61元。該69份海關進口增值稅專用繳款書已于所屬期2012年1月至2016年3月期間全部申報抵扣，并已經(jīng)全部登記入賬，相關成本已在企業(yè)所得稅稅前扣除。

1.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算”、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條“納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第十九條“條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據(jù)”的規(guī)定，你公司在沒有實際購進貨物的情況下，取得與實際經(jīng)營不符的69份海關進口增值稅專用繳款書為不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，你公司已將該69份不符合規(guī)定的海關進口增值稅專用繳款書用于抵扣增值稅稅款。

2.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”、《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第二條第（三）項第3點“加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)”、《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十二條“企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證”等的規(guī)定，你公司在沒有實際購進貨物的情況下，取得的69份海關進口增值稅專用繳款書不得作為稅前扣除憑證，你公司已將該69份海關進口增值稅專用繳款書用于列支成本并稅前扣除。

3.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任”的規(guī)定，你公司在沒有實際購進貨物的情況下，取得海關進口增值稅專用繳款書用于抵扣增值稅稅款和企業(yè)所得稅稅前扣除，導致你公司少繳增值稅、城市維護建設稅和企業(yè)所得稅稅款，該行為已經(jīng)構成偷稅。

(二)以上事實有以下證據(jù)證明：

1.你公司提供的營業(yè)執(zhí)照副本復印件、委托書和相關人員的身份證復印件，證明你公司相關法人主體資格和相關人員的權限。

2.汕頭市中級人民法院刑事判決書（2019）粵05刑初65號，汕頭海關緝私局提供的《許福經(jīng)團伙涉嫌走私進口貨柜總表》（按批文單位分類）和佛山市南海通鼎金屬有限公司進出口部戴運雷等人涉嫌走私進口貨柜總表、司法會計鑒證意見書和說明、涉案海關進口貨物報關單資料和涉案相關人員訊問筆錄，你公司提供的69份海關進口增值稅專用繳款書復印件，證明你公司2011年至2015年將批文提供給通關公司使用，在沒有真實貨物進口情況下，取得69份海關進口增值稅專用繳款書。

3.國家稅務總局廣東清遠高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務局出具的《抵扣證明》，上述69份海關進口增值稅專用繳款書已于2012年1月（所屬期）至2016年3月（所屬期）期間全部申報抵扣，產(chǎn)生進項稅額14,437,947.00元。

4.汕頭海關緝私局提供的潘錦飛、許福經(jīng)的訊問筆錄和許福經(jīng)確認的與部分批文企業(yè)資金結算匯總表、任球個人銀行流水，證明你公司向建興公司支付了部分海關進口增值稅專用繳款書手續(xù)費。

5.你公司提供的情況說明、原材料、庫存商品、主營業(yè)務成本明細賬以及相關記賬憑證和原始單據(jù)等資料，證明你公司取得上述69份海關進口增值稅專用繳款書的成本列支和稅前扣除情況。

6.國家稅務總局清遠市第一稽查局根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十四和第十五條的規(guī)定對你公司發(fā)出《稅務事項通知書》（清稅一稽 稅通〔2019〕150003號），你公司超過限期仍未能提供補開、換開的憑證和可以證實其支出真實性的資料。你公司取得虛開發(fā)票不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）擬作出的處罰決定及依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十九條第一款、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第十九條等的規(guī)定，你公司取得上述69份海關進口增值稅專用繳款書，屬于不符合規(guī)定的扣稅憑證，其進項稅額不得抵扣。你公司取得上述69份海關進口增值稅專用繳款書已于所屬期2012年1月至2016年3月期間全部申報抵扣，合計申報進項稅額14,437,947.00元，其中不符合抵扣規(guī)定的進項稅額12,467,118.61元，造成所屬期2012年4月少繳增值稅73,509.87元，2012年5月少繳納增值稅827,182.80元，2012年6月少繳納增值稅255,380.10元，2012年7月少繳納增值稅532,182.29元，2012年8月少繳納增值稅995,077.18元，2012年9月少繳納增值稅397,521.71元，2012年10月少繳納增值稅1,530,899.81元，2012年12月少繳納增值稅942,665.17元，2013年1月少繳納增值稅746,571.35元，2013年2月少繳納增值稅445,146.45元，2013年4月少繳納增值稅60,259.73元，2013年11月少繳納增值稅4,639,345.41元，2013年12月少繳納增值稅480,055.77元，2014年3月少繳納增值稅333,586.24元，2016年4月少繳納增值稅38,942.77元，2016年5月少繳納增值稅168,791.96元，合計少繳增值稅12,467,118.61元，應補繳增值稅12,467,118.61元。

根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》（國發(fā)〔1985〕19號）第二條、第三條、第四條之規(guī)定，你公司少繳增值稅12,467,118.61元，應補繳城市維護建設稅623,355.94元（12,467,118.61×5%）。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十九條、《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第二條第（三）項第3點、《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十二條、《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）等的規(guī)定，你公司在沒有真實購進貨物的情況下，取得的上述69份海關進口增值稅專用繳款書不得作為稅前扣除憑證，相應的成本不得稅前扣除，對追繳的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加準予稅前扣除，擬調(diào)整你公司相關年度應納稅所得額，具體調(diào)整如下：

2011年調(diào)增納稅所得432,411.00元，彌補以前年度虧損689,811.50元，調(diào)整后應納稅所得額為14,101.98元，應納所得稅額為3,525.50元，該企業(yè)2011年已經(jīng)申報繳納企業(yè)所得稅3,525.50元，無需補繳企業(yè)所得稅。

2012年調(diào)增納稅所得42,523,531.17元，調(diào)減納稅所得555,441.89元，彌補以前年度虧損43,791.20元，調(diào)整后該企業(yè)應納稅所得額為43,110,796.19元，應納所得稅額為10,777,699.05元，該企業(yè)已申報繳納286,624.53元，應補繳企業(yè)所得稅10,491,074.52元；

2013年調(diào)增納稅所得29,158,080.63元，調(diào)減納稅所得637,137.87元，調(diào)整后該企業(yè)應納稅所得額為27,512,230.85元，應納所得稅額為6,878,057.71元，該企業(yè)已申報繳納0元，應補繳企業(yè)所得稅6,878,057.71元；

2015年調(diào)增納稅所得1,221,968.60元，彌補以前年度虧損495,270.86元，調(diào)整后該企業(yè)應納稅所得額為747,028.42元，應納所得稅額為186,757.11元，該企業(yè)已申報繳納5,082.67元，應補繳企業(yè)所得稅181,674.44元；

以上合計應補繳企業(yè)所得稅17,550,806.67元。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，你公司在沒有真實購進貨物業(yè)務的情況下，取得海關進口增值稅專用繳款書用于虛抵稅款和虛列成本，導致少繳增值稅、城市維護建設稅和企業(yè)所得稅，該行為已構成偷稅。同時根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條“違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰”、《廣東省稅務系統(tǒng)稅務行政處罰裁量基準》(國家稅務總局廣東省稅務局公告2019年第7號)等的規(guī)定，對你公司超過五年的偷稅額不予處罰?，F(xiàn)擬對你公司所屬期2013年12月至2016年5月少繳的增值稅1,021,376.74元、所屬期2013年12月至2016年5月少繳的城市維護建設稅51,068.84元，所屬期2013年至2015年少繳的企業(yè)所得稅7,059,732.15元分別處以0.5倍的罰款，罰款金額分別為：510，688.38元、25,534.43元和3,529,866.08元，合計4,066,088.89元。

二、你（單位）有陳述、申辯的權利。請在我局（所）作出稅務行政處罰決定之前，到我局（所）進行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進行陳述、申辯的，視同放棄權利。

三、若擬對你單位罰款10000元（含10000元）以上，你（單位）有要求聽證的權利。可自收到本告知書之日后3日內(nèi)向本局書面提出聽證申請；逾期不提出，視為放棄聽證權利。

二Ｏ二Ｏ年 十一月二十二日