1.關(guān)于拆遷取得貨幣補(bǔ)償重新購(gòu)買房屋免征契稅問(wèn)題

沒(méi)有產(chǎn)權(quán)無(wú)合法批建手續(xù)房屋搬遷補(bǔ)助費(fèi)這項(xiàng)能識(shí)同有產(chǎn)權(quán)的貨幣補(bǔ)償在重新購(gòu)買房屋時(shí)兔征契稅嗎？（詳見(jiàn)附件）

因土地、房屋備縣級(jí)以上人民政府征收、征用，重新承受、土地、房屋權(quán)屬的，選擇貨幣補(bǔ)償且重新購(gòu)置土地、房屋的，成交價(jià)格不超過(guò)貨幣補(bǔ)償?shù)拿庹髌醵悾鲐泿叛a(bǔ)償?shù)?，?duì)超出部分征收契稅。

請(qǐng)攜帶書(shū)面資料與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，以作進(jìn)一步確認(rèn)。

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2.以前年度租金費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題

因?yàn)閺S房租金合同條款變更，導(dǎo)致我司2017-2020年有一部分的廠房租金需要補(bǔ)繳，請(qǐng)問(wèn)這部分補(bǔ)繳的租金是否可以在補(bǔ)繳當(dāng)年度進(jìn)行納稅調(diào)整？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；……

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3.物業(yè)公司去供電局交電費(fèi)后，開(kāi)票是部分專票和部分普通發(fā)票，是怎么回事呢？

經(jīng)電話確認(rèn)，問(wèn)題所述是指公攤電費(fèi)。公攤電費(fèi)由供電公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給物業(yè)公司，由物業(yè)公司申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，物業(yè)公司收取的公攤電費(fèi)作為物業(yè)費(fèi)價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅，公攤電費(fèi)發(fā)票由物業(yè)公司開(kāi)具給用戶。若是屬于物業(yè)公司代收轉(zhuǎn)付個(gè)人業(yè)主的電費(fèi)，則由供電公司開(kāi)具普通發(fā)票給個(gè)人業(yè)主。

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4.解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金個(gè)稅咨詢

根據(jù)規(guī)定：“個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。”

請(qǐng)問(wèn)：1.員工因個(gè)人原因主動(dòng)解除合同，公司發(fā)放的補(bǔ)償金需繳納的個(gè)稅是否適用上述規(guī)定？

2.公司發(fā)放的補(bǔ)償金中高于勞動(dòng)合同法規(guī)定部分（在職年份*上年月平工資）的金額，是否適用上述政策計(jì)算繳納個(gè)稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）五、關(guān)于解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策

（一）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

......。”

解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅內(nèi)容，是建立在個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系的基礎(chǔ)上的。也就是說(shuō)，只有符合勞動(dòng)合同法中規(guī)定的解除勞動(dòng)關(guān)系情形的，才可以適用本通知規(guī)定執(zhí)行。問(wèn)題1、2所述情況，若是符合勞動(dòng)合同法中規(guī)定的解除勞動(dòng)關(guān)系情形的，則可以適用財(cái)稅〔2018〕164號(hào)第五條第（一）項(xiàng)的優(yōu)惠規(guī)定。 若不符合勞動(dòng)合同法中規(guī)定的解除勞動(dòng)關(guān)系情形的，取得的補(bǔ)償金應(yīng)并入當(dāng)月工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

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5.我司向A公司租用倉(cāng)庫(kù)，占用大部分面積，剩余小部分A公司自用，現(xiàn)在由于在水電局維護(hù)的用戶號(hào)是我司的名字，全額扣款我司水電費(fèi)，全額給我司開(kāi)局發(fā)票，我司按照面積分?jǐn)傊螅槍?duì)A倉(cāng)庫(kù)自用部分再向A公司收取水電費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)我司是否可以針對(duì)該部分給A公司開(kāi)具水電的增值稅專用發(fā)票？我司是否可以給A公司開(kāi)具分割單？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)) 第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。請(qǐng)根據(jù)上述規(guī)定執(zhí)行。

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6.國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)：四、不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的判定：《通知》中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。請(qǐng)問(wèn)：這里的投資收益指的是什么？包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得嗎？

答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第四條里的投資收益包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

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7.付款抬頭與發(fā)票抬頭不一致

我司付款辦公室電話費(fèi)，是付中國(guó)電信股份有限公司，但是開(kāi)具給我司的發(fā)票是：中國(guó)電信股份有限公司廈門(mén)分公司，請(qǐng)問(wèn)這樣是否符合稅務(wù)要求？

答：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào))規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票”。根據(jù)您的描述，若收款方是中國(guó)電信股份有限公司，則應(yīng)由該公司開(kāi)具發(fā)票。若是對(duì)方為集團(tuán)公司，統(tǒng)一由總公司進(jìn)行收款，建議您也與電信進(jìn)行聯(lián)系確認(rèn)。

來(lái)源：廈門(mén)市稅務(wù)局

8.車位產(chǎn)權(quán)證中分別列示：“面積32.5，專有建筑面積12.5”和“建筑區(qū)劃內(nèi)的公共部分屬于業(yè)主共有”。土增清算時(shí)，按照專有面積12.5 確定車位可售面積 是否正確？

答：現(xiàn)有地下車位產(chǎn)權(quán)證中套內(nèi)建筑面積和共有面積記載方式不統(tǒng)一，納稅人在進(jìn)行土地增值稅項(xiàng)目清算時(shí)，可按產(chǎn)權(quán)登記情況自行選擇地下車位面積分?jǐn)偡椒?，同一樓盤(pán)（包括分期開(kāi)發(fā)分別立項(xiàng)的項(xiàng)目）需保持面積分?jǐn)偡椒ㄒ恢?，一?jīng)選擇，不得變更。

來(lái)源：汕頭市稅務(wù)局

9.房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題

我公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，目前開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目暫未交付業(yè)主，按實(shí)收款申報(bào)增值稅預(yù)交稅款，因公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以按時(shí)繳納稅款，請(qǐng)問(wèn)我司是否按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)）規(guī)定，用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅預(yù)交稅款欠稅。請(qǐng)問(wèn)領(lǐng)導(dǎo)具體通過(guò)進(jìn)項(xiàng)留抵退稅抵減增值稅預(yù)交稅款欠稅在稅務(wù)系統(tǒng)如何操作？

答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)）規(guī)定，一、對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。二、納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：……三、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕53號(hào)）《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）相關(guān)欄次的填報(bào)口徑作如下調(diào)整：（一）第13項(xiàng)“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方月初余額一致。（二）第25項(xiàng)“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1197號(hào)）規(guī)定，一、關(guān)于稅務(wù)文書(shū)的填開(kāi)　當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣（含）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱《通知書(shū)》，式樣見(jiàn)附件）一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。二、關(guān)于抵減金額的確定　抵減欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實(shí)際抵減金額時(shí)，按填開(kāi)《通知書(shū)》的日期作為截止期，計(jì)算欠繳稅款的應(yīng)繳未繳滯納金金額，應(yīng)繳未繳滯納金金額加欠稅金額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計(jì)算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。……附件：《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書(shū)》……

三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)）規(guī)定，附件2：《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》 及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明……四、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫(xiě)說(shuō)明 ……（三）第13至23欄“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”各欄：分別反映納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)情況。……9.第 21 欄“上期留抵稅額抵減欠稅”：填寫(xiě)本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，使用上期留抵稅額抵減欠稅的數(shù)額。

四、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定， 第二十六條 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照本辦法規(guī)定預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。……第二十八條 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，未按本辦法規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

五、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）規(guī)定，第三十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。若您因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。鑒于您單位業(yè)務(wù)情況的特殊性，建議您參考上述規(guī)定，并結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行界定。具體事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

來(lái)源：河南省稅務(wù)局

10.預(yù)交土地增值稅的依據(jù)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)）：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款，我向問(wèn)一下，預(yù)交土地增值稅是只能按2016年第70號(hào)公告規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款，還是也可以選擇，計(jì)稅依據(jù)=預(yù)收款/1.09？

答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào))規(guī)定，一、營(yíng)改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額;適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。……四、關(guān)于營(yíng)改增前后土地增值稅清算的計(jì)算問(wèn)題 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在營(yíng)改增后進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算時(shí)，按以下方法確定相關(guān)金額：(一)土地增值稅應(yīng)稅收入=營(yíng)改增前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入+營(yíng)改增后轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入……

二、根據(jù)《關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕43號(hào))規(guī)定，三、土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。……五、免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。六、在計(jì)征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。本通知自2016年5月1日起執(zhí)行。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。建議您按照前述公式計(jì)算。具體事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步確認(rèn)。

來(lái)源：河南省稅務(wù)局

11.公司2021年5月份買了2套辦公房子，在繳納2021年第二季度的房產(chǎn)稅時(shí)，用將此房產(chǎn)并入房產(chǎn)稅計(jì)稅原值嗎？還是等22年才開(kāi)始繳納？因?yàn)榉慨a(chǎn)稅是按年計(jì)算，分期繳納（按季度）

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1986〕90號(hào)）規(guī)定，第二條 房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）。……第七條 房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

二、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）第一條規(guī)定，關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定的問(wèn)題對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。

三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）規(guī)定，二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題 (一)購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。(二)購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。(三)出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。(四)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，目前計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值包括房屋原價(jià)。房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。如購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。如購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。建議您參考上述房產(chǎn)稅納稅義發(fā)生時(shí)間，并結(jié)合實(shí)際情況按季申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。具體事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

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12.物業(yè)合同是否繳納印花稅？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）規(guī)定，第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。第二條下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；3.營(yíng)業(yè)賬簿；4.權(quán)利、許可證照；5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》（（1988）財(cái)稅字第255號(hào)）規(guī)定，第三條 條例第二條所說(shuō)的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同和建筑安裝工程承包合同。建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。第四條條例第二條所說(shuō)的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱的憑證。第五條條例第二條所說(shuō)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)。第六條 條例第二條所說(shuō)的營(yíng)業(yè)賬簿，是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。……第十條 印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，由于在印花稅稅目稅率表中未列舉物業(yè)管理費(fèi)相關(guān)的服務(wù)項(xiàng)目，故物業(yè)管理費(fèi)不屬于印花稅征稅范圍。

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13.檢查組/審計(jì)人員住宿費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎

為了提高公司的經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)做好日常風(fēng)險(xiǎn)管控 ，集團(tuán)公司不定時(shí)組織其他子公司成員或者委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)公司檢查、審計(jì)，期間發(fā)生的住宿、餐飲費(fèi)用均由我公司承擔(dān)，請(qǐng)問(wèn)，就外單位審計(jì)人員/其他子公司檢查人員在我公司發(fā)生的住宿費(fèi)，我單位取得了增值稅專用發(fā)票，我們可以抵扣嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》 第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。……第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。……（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。……

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，您公司給審計(jì)人員/其他子公司檢查人員承擔(dān)的住宿費(fèi)用取得的專票，未用于上述不得抵扣項(xiàng)目，則進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

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14.融資租入固定資產(chǎn)能否一次性稅前扣除？

財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文中，新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，一次性稅前扣除包括融資租賃直租購(gòu)買和融資性售后回租購(gòu)買嗎?

另外，我公司2020年購(gòu)置的固定資產(chǎn)未享受該政策，后續(xù)年度新購(gòu)置固定資產(chǎn)還能享受一該政策么？

答：一、根據(jù)《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）的規(guī)定，一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。……

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例）……（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)就設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題公告如下：一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（以下簡(jiǎn)稱一次性稅前扣除政策）。（一）所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)）；所稱購(gòu)進(jìn)，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。……二、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。三、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。四、企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。……國(guó)家稅務(wù)總局(政策解讀)（一）明確設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策……一是明確“購(gòu)進(jìn)”的概念。取得固定資產(chǎn)包括外購(gòu)、自行建造、融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。公告明確 “購(gòu)進(jìn)”包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造兩種形式。……（四）明確企業(yè)可自主選擇享受一次性稅前扣除政策，但未選擇的不得變更……因此，公告規(guī)定企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，公告明確企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)而言，單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。……

三、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）規(guī)定，一、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）等16個(gè)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日，詳見(jiàn)附件1。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。“購(gòu)進(jìn)”包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造兩種形式，融資租入和融資性售后回租的固定資產(chǎn)不享受一次性稅前扣除政策；企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)而言，單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。具體情況建議您聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

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15.員工出差購(gòu)買的航空意外險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司開(kāi)具的發(fā)票抬頭是個(gè)人，能否報(bào)銷？

答：一、根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法>的決定》(中華人民共和國(guó)主席令第64號(hào)) 第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)) 規(guī)定， 第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。……第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;……第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的實(shí)際發(fā)生的支出，可憑合法有效憑證準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題參考上述文件；員工報(bào)銷費(fèi)用問(wèn)題，建議您按照單位規(guī)章制度以及國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理。具體涉稅事宜建議您可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

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16.有時(shí)為了維持客情關(guān)系，會(huì)外購(gòu)一些杯子、茶葉等贈(zèng)送客戶，外購(gòu)禮品時(shí)，未取得增值稅專用發(fā)票，那贈(zèng)送后，視同銷售，我們需要計(jì)提銷項(xiàng)稅嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）規(guī)定，第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。……第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。……第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）；屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。……

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。外購(gòu)一些杯子、茶葉等贈(zèng)送客戶屬于視同銷售行為，需要繳納增值稅。具體涉稅事宜建議聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步確認(rèn)。

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17.蒸汽增值稅稅率是9%還是13%？

答：一、根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》(國(guó)令第691號(hào))第二條規(guī)定，增值稅稅率：(一)納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為17%。（二）納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：…… 2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。……

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二條規(guī)定， 條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。……

三、根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定，一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%……六、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。

四、根據(jù)《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局　海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。……九、本公告自2019年4月1日起執(zhí)行。

五、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕151號(hào)）增值稅部分貨物征稅范圍注釋 第四條規(guī)定，暖氣、熱水 暖氣、熱水是指利用各種燃料（如煤、石油、其他各種氣體或固體、液體燃料）和電能將水加熱，使之生成的氣體和熱水，以及開(kāi)發(fā)自然熱能，如開(kāi)發(fā)地?zé)豳Y源或用太陽(yáng)能生產(chǎn)的暖氣、熱氣、熱水。利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。

因此,根據(jù)上述規(guī)定,暫不清楚您單位的具體情況,如您單位為一般納稅人，利用各種燃料（如煤、石油、其他各種氣體或固體、液體燃料）和電能將水加熱，使之生成的氣體和熱水，以及開(kāi)發(fā)自然熱能，如開(kāi)發(fā)地?zé)豳Y源或用太陽(yáng)能生產(chǎn)的暖氣、熱氣、熱水,適用稅率為9%。電力、熱力、氣體稅率為13%。具體涉稅事宜建議聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步確認(rèn)。

來(lái)源：河南省稅務(wù)局

18.關(guān)于政府補(bǔ)貼收入確認(rèn)時(shí)間-企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)》第六條，關(guān)于企業(yè)取得與收入不相關(guān)的政府補(bǔ)助資金收入時(shí)間確認(rèn)問(wèn)題：假如我公司投資了政府扶持項(xiàng)目，政府給與我公司一年300萬(wàn)的扶持補(bǔ)貼資格，在當(dāng)年取得了300萬(wàn)扶持資金的審批文件，但實(shí)際只收到150萬(wàn)元的扶持補(bǔ)貼。根據(jù)審批文件，我公司基本確定可以取得300萬(wàn)政府扶持資金，將300萬(wàn)扶持資金計(jì)入“其他收益”科目，但因我公司目前只收到150萬(wàn)元，會(huì)存在稅會(huì)差異，我公司是否可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)》第六條，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)將尚未收到的150萬(wàn)做納稅調(diào)減，待公司實(shí)際收到時(shí)再繳納企業(yè)所得稅？

答：為規(guī)范企業(yè)取得財(cái)政補(bǔ)貼等政府支付款項(xiàng)計(jì)算收入的時(shí)間問(wèn)題，原則上，對(duì)于政府按照企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額給予的補(bǔ)貼，以及政府支付的屬于貨物、勞務(wù)服務(wù)價(jià)款的組成部分，企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政資金，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、退稅、補(bǔ)償，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。若您企業(yè)屬于第二種情形，則需要以實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)間來(lái)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。尚未收到的150萬(wàn)財(cái)政補(bǔ)貼，待公司實(shí)際收到時(shí)再繳納企業(yè)所得稅，該政策告適用于2021年及以后年度匯算清繳。

來(lái)源：陜西省稅務(wù)局

19.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓未經(jīng)開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán)，該土地使用權(quán)是2016年4月30日之后取得的，請(qǐng)問(wèn)繳納增值稅的時(shí)候，能否扣除土地購(gòu)置成本，是按照3%還是5%的征收率征收？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))文件規(guī)定：“三、其他政策

(二)......納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)您的描述，您不符合上述情形，無(wú)法差額計(jì)稅。

轉(zhuǎn)讓2016年4月30日之后取得的土地使用權(quán)，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)，陜西省小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅（執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2021年12月31日）。

因此，目前陜西省小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日之后取得的土地使用權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，可按3%減按1%計(jì)算繳納增值稅。

來(lái)源：陜西省稅務(wù)局

20.處置固定資產(chǎn)-試駕車超130萬(wàn), 是否需要繳納消費(fèi)稅

我們是銷售汽車的4S店， 公司上了一臺(tái)試駕車做為固定資產(chǎn)， 在上試駕車時(shí)已繳納過(guò)超130萬(wàn)的超豪華小轎車的消費(fèi)稅，現(xiàn)在使用半年后，公司將此車出售，但價(jià)格依然在130萬(wàn)以上，我們是否還需要繳納超豪華小轎車的消費(fèi)稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)超豪華小汽車加征消費(fèi)稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅〔2016〕129號(hào)）的規(guī)定：“一、‘小汽車’稅目下增設(shè)‘超豪華小汽車’子稅目。征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。

二、將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。”

來(lái)源：遼寧省稅務(wù)局

21.個(gè)稅中多子女贍養(yǎng)父母問(wèn)題

兄弟兩個(gè)，老大單身且植物人，名下無(wú)任何資產(chǎn)，老二能享受2000的贍養(yǎng)父母專項(xiàng)扣除嗎

答：不可以。按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)規(guī)定，納稅人為非獨(dú)生子女的，在兄弟姐妹之間分?jǐn)?000元/月的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元，不能由其中一人單獨(dú)享受全部扣除。

來(lái)源：江蘇省稅務(wù)局

22.我公司是做專業(yè)分包工程的，現(xiàn)在和總包簽的合同是有一部分材料是總包提供的，我們公司提供勞務(wù)和一部分材料，請(qǐng)問(wèn)我們公司能不能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，開(kāi)3個(gè)點(diǎn)的發(fā)票給總包。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第七款：“1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。……”

一般納稅人提供建筑服務(wù)符合上述規(guī)定的，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，增值稅征收率3%。

來(lái)源：安徽省稅務(wù)局

23.我公司宗地容積率大于1，同一宗地既有符合免征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)、又有應(yīng)稅房產(chǎn)，請(qǐng)問(wèn)土地價(jià)值是否可以按照2類房產(chǎn)建筑面積在總建筑面積的占比確定占用土地面積占比，并據(jù)此分別確定計(jì)入2類房產(chǎn)原值的地價(jià)？

答：根據(jù)《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）文件規(guī)定：“三、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定>的通知》（（1989）國(guó)稅地字第140號(hào)）規(guī)定：“二、關(guān)于對(duì)納稅單位與免稅單位共同使用多層建筑用地的征稅問(wèn)題

納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征土地使用稅。”

來(lái)源：浙江省稅務(wù)局

24.股份有限公司用資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東是否繳納個(gè)人所得稅.

股份有限公司用資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東是否需要繳納個(gè)人所得稅.股份公司系非上市公司，非新三板掛牌公司。

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1998〕289號(hào)）第二條規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

來(lái)源：浙江省稅務(wù)局

25.關(guān)于勞務(wù)派遣用工工會(huì)經(jīng)費(fèi)的繳納問(wèn)題

以勞務(wù)派遣用工的，用工單位將員工工資一筆打入派遣公司，再由派遣公司將工資發(fā)放給個(gè)人，此情況應(yīng)由派遣單位繳納還是用工單位繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)？

根據(jù)《中華全國(guó)總工會(huì)關(guān)于組織勞務(wù)派遣工加入工會(huì)的規(guī)定》（總工發(fā)〔2009〕21 號(hào)）第二條 在勞務(wù)派遣工會(huì)員接受派遣期間，勞務(wù)派遣單位工會(huì)可以委托用工單位工會(huì)代管。勞務(wù)派遣單位工會(huì)與用工單位工會(huì)簽訂委托管理協(xié)議，明確雙方對(duì)會(huì)員組織活動(dòng)、權(quán)益維護(hù)等的責(zé)任與義務(wù)。是否可以在合同中約定由用工單位繳納派遣人員的工會(huì)經(jīng)費(fèi)？

根據(jù)總工發(fā)〔2009〕21 號(hào) 第三條 勞務(wù)派遣工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)由用工單位按勞務(wù)派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務(wù)派遣單位工會(huì)，屬于應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)，由勞務(wù)派遣單位工會(huì)按規(guī)定比例上繳。如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)由勞務(wù)派遣單位繳費(fèi)，用工單位應(yīng)如何向派遣單位工會(huì)撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi)？

答：根據(jù)《黑龍江省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省總工會(huì) 省稅務(wù)局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工會(huì)籌備金由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一代征的實(shí)施意見(jiàn)的通知》（黑政辦規(guī)〔2019〕21號(hào)）文件中關(guān)于計(jì)費(fèi)依據(jù)的規(guī)定，“繳費(fèi)單位應(yīng)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以單位全部職工工資總額作為計(jì)費(fèi)依據(jù)。

單位全部職工是指在繳費(fèi)單位工作并由其支付勞動(dòng)報(bào)酬的全部人員，包括企業(yè)的合同制工人和管理人員、事業(yè)單位的合同制職工和聘任干部、單位因各種原因聘用的臨時(shí)工、季節(jié)工、服務(wù)員、營(yíng)銷員等人員，同時(shí)還包括離開(kāi)本單位仍保留勞動(dòng)關(guān)系的職工和內(nèi)部退養(yǎng)職工。

工資總額是指計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等。”

綜上所述，臨時(shí)工、合同工、勞務(wù)派遣人員、退休人員的工資都應(yīng)包括在職工工資總額內(nèi)。

來(lái)源：黑龍江省稅務(wù)

26.增值稅專用發(fā)票備注欄內(nèi)容不準(zhǔn)確是否會(huì)被認(rèn)定為虛開(kāi)

增值稅專用發(fā)票備注欄內(nèi)容不準(zhǔn)確，比如保險(xiǎn)公司的保單號(hào)備注錯(cuò)誤，與實(shí)際保單號(hào)不一致，對(duì)發(fā)票有影響嗎？是否會(huì)被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票？

答：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第十九條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。”、第二十一條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。”和第二十二條規(guī)定：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”

因此，應(yīng)按照實(shí)際業(yè)務(wù)情況如實(shí)填寫(xiě)發(fā)票信息，如發(fā)票中信息填寫(xiě)有誤的，應(yīng)作廢或沖紅后重新開(kāi)具。

來(lái)源：海南省稅務(wù)局

27.企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是都可以所得稅稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》( 國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))規(guī)定：為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))等文件的規(guī)定，現(xiàn)就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(一)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

(三)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

二、直接投入費(fèi)用

指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

(二)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

三、折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

(一)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

(二)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

(一)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

(二)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

五、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

六、 其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

來(lái)源：山東省稅務(wù)局

28.一般納稅人銷售已使用過(guò)得固定資產(chǎn)又銷售給個(gè)人，怎么交稅，進(jìn)項(xiàng)已抵扣？

答：根據(jù)《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定：“

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；……本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。”

來(lái)源：山西省稅務(wù)局

29.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅買入方扣稅問(wèn)題？

根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（2016 年14號(hào)），“一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”

購(gòu)買該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的一般納稅人是按5%進(jìn)項(xiàng)稅抵扣嗎？

答：參閱《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：“第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

……”

如不屬于不得抵扣范圍，購(gòu)買方應(yīng)按照從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣。

來(lái)源：北京省稅務(wù)局

30.公司資本公積轉(zhuǎn)增資本是否需要交納個(gè)人所得稅？

您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）第一條規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。”

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）第二條規(guī)定：“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。”

來(lái)源： 寧波市稅務(wù)局

31.勞務(wù)派遣公司用公司人數(shù)

我們公司是勞務(wù)派遣公司，我們派出的人員由用人單位把錢(qián)打給我們，我們?cè)俑督o相應(yīng)的派遣人員，是應(yīng)該由我們代扣代繳個(gè)稅嗎？另外，再判斷能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠時(shí)，這些派出人員屬于我們的用工人數(shù)嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定：　

第九條　個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定：

第二條 扣繳義務(wù)人，是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。

全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

第三條 扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定：

二、上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。

來(lái)源： 河北省稅務(wù)局

32.鐵路占地如何繳納土地使用稅

我單位以出讓方式取得土地，三年前剛蓋完車間，就被石黃城際鐵路占用，現(xiàn)在車間已被拆毀，生產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行，三年來(lái)沒(méi)有一分收入，現(xiàn)稅務(wù)局叫我補(bǔ)交幾年來(lái)的土地使用稅，請(qǐng)問(wèn)合理嗎？依據(jù)是什么

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第483號(hào)）規(guī)定：第二條：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡(jiǎn)稱土地使用稅)的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

前款所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。

第三條：土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。

前款土地占用面積的組織測(cè)量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定。

第六條　下列土地免繳土地使用稅：

(一)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；

(二)由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；

(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

(四)市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；

(五)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

(六)經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；

(七)由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第483號(hào)公布）第九條規(guī)定：“新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：

(一)征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅；

(二)征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）規(guī)定：

二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題

(一)購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

(二)購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

(三)出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

(四)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）規(guī)定：

二、關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題

以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）規(guī)定：

三、關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時(shí)間的問(wèn)題

納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

來(lái)源：河北省稅務(wù)局

33.（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）六、關(guān)于拆遷安置土地增值稅計(jì)算問(wèn)題（一）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。“將此確認(rèn)”此是含稅房款嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）規(guī)定：“六、關(guān)于拆遷安置土地增值稅計(jì)算問(wèn)題

（一）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

（二）開(kāi)發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開(kāi)發(fā)建造的，房屋價(jià)值按國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)第三條第（一）款的規(guī)定計(jì)算，計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安置的房屋屬于購(gòu)入的，以實(shí)際支付的購(gòu)房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

（三）貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》稅發(fā)〔2006〕187號(hào)三、非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定

(一)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認(rèn)：

1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

(二)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

來(lái)源：四川省稅務(wù)局

34.外省注銷稅務(wù)遷址增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅票能否抵扣問(wèn)題

我公司于2021年11月準(zhǔn)備從深圳注銷遷移到四川成都。由于2021年11月之前的進(jìn)項(xiàng)沒(méi)有勾選認(rèn)證，遷移到四川成都后，想咨詢一下之前未認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票還能不能在成都這邊的稅務(wù)局進(jìn)行認(rèn)證抵扣呢？請(qǐng)問(wèn)這些沒(méi)有認(rèn)證勾選的發(fā)票怎么處理？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第71號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門(mén)作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。

第二條規(guī)定，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》（見(jiàn)附件）。《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

第三條規(guī)定，遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。

來(lái)源：四川省稅務(wù)局

35.房產(chǎn)稅中“大修”的定義，財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào)

我司今年6月購(gòu)入了房產(chǎn)，之后打算先裝修再于22年2月左右投入使用。從購(gòu)買到投入使用預(yù)計(jì)需要8個(gè)月，請(qǐng)問(wèn)這是否滿足財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào) 第二十四條規(guī)定的“大修停用”？

如果滿足的話，我司需準(zhǔn)備哪些資料申請(qǐng)減免稅。

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分行政審批項(xiàng)目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕839號(hào)）規(guī)定：“一、對(duì)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（〔86〕財(cái)稅地字第8號(hào)）第二十四條關(guān)于“房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅”的規(guī)定作適當(dāng)修改，取消經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的內(nèi)容。

納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說(shuō)明。

二、納稅人房屋大修停用半年以上需要免征房產(chǎn)稅的，應(yīng)在房屋大修前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的證明材料，包括大修房屋的名稱、座落地點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)證編號(hào)、房產(chǎn)原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時(shí)間等信息和資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。具體報(bào)送材料由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局確定。”

來(lái)源：四川省稅務(wù)局

36.我單位為房開(kāi)企業(yè)，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品建筑面積148平米，套內(nèi)面積118平米，公攤面積30平米，是否可以認(rèn)定為普通標(biāo)住宅？

答：根據(jù)《湖南省財(cái)政廳湖南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有關(guān)政策的通知》（湘財(cái)稅[2006]92號(hào)）各市州財(cái)政局、地稅局：現(xiàn)將《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕141號(hào))轉(zhuǎn)發(fā)給你們，文中所涉《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條中“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”，我省按照《湖南省人民政府辦公廳關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作的通知》(湘政辦發(fā)[2005]23號(hào))中關(guān)于“享受優(yōu)惠政策的普通往房”的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，即：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在144平方米或套內(nèi)建筑面積在120平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。

來(lái)源：湖南省稅務(wù)局

37.明星以明星工作室名義簽訂代言合同，如何開(kāi)具發(fā)票

老師您好，我們是一家明星工作室，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，以明星工作室名義和某甲方品牌簽訂了代言協(xié)議，1）請(qǐng)問(wèn)如何開(kāi)具發(fā)票，按什么稅目開(kāi)具發(fā)票。2）明星工作室是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，肖像權(quán)為明星本人的人身權(quán)，可以以明星工作室的名義開(kāi)具肖像權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)票嘛？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第二條規(guī)定：銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

因此，您的該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于銷售肖像使用權(quán)，即銷售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按上述范圍計(jì)算增值稅和開(kāi)具發(fā)票。

來(lái)源：湖南省稅務(wù)局

38.轉(zhuǎn)供電收入需要繳納印花稅嗎

企業(yè)與電網(wǎng)公司簽訂了供電合同，把電轉(zhuǎn)賣給了其它企業(yè)，這個(gè)轉(zhuǎn)賣的這個(gè)合同需要繳納印花稅嗎？

答：非電網(wǎng)企業(yè)之間簽訂的售電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

文件依據(jù)：

一、根據(jù)《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕162號(hào))規(guī)定：“第二條對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購(gòu)售電合同按購(gòu)銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。”

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號(hào))第十條規(guī)定：“印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。”

來(lái)源：福建省稅務(wù)局

39.關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)計(jì)稅成本的確認(rèn)問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅處理辦法》第三十五條：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日。這里有個(gè)問(wèn)題需要向省局咨詢：假設(shè)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目于2020年11月完工，企業(yè)將計(jì)稅成本核算的終止日確定為2021年4月30日，2020年發(fā)生開(kāi)發(fā)成本10億，計(jì)提成本5000萬(wàn)（匯算清繳前取得發(fā)票），2021年1-4月發(fā)生開(kāi)發(fā)成本1.2億（全部取得發(fā)票，此部分未計(jì)提在2020年賬上），那么核算計(jì)稅成本的時(shí)候是否包含2021年1-5月發(fā)生的這1.2億？

答：房地產(chǎn)企業(yè)除以下文件規(guī)定的幾項(xiàng)預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。根據(jù)您的敘述，2020年完工的項(xiàng)目若在匯算清繳前取得該項(xiàng)目成本發(fā)票的，可以在匯算清繳時(shí)稅前扣除。

文件依據(jù)：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第三十二條規(guī)定：“除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10%。

（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。”

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512)規(guī)定：“第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。”

來(lái)源：福建省稅務(wù)局

40.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的籌建期截止什么時(shí)點(diǎn)？

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的籌建期截止什么時(shí)點(diǎn)？是營(yíng)業(yè)執(zhí)照上載明的營(yíng)業(yè)開(kāi)始期限？還是取得第一筆收入之日？還是第一個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目打下第一根樁基判斷為籌建期的結(jié)束？還是房地產(chǎn)企業(yè)拿到土地的日期，即取得土地使用證的日期？還是首個(gè)開(kāi)工項(xiàng)目領(lǐng)取《施工許可證》之日？另：房地產(chǎn)企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)是否可以結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除？請(qǐng)給出籌建期具體適用哪個(gè)時(shí)點(diǎn)作出解答。

答：籌建期的期限稅法中未做相關(guān)規(guī)定，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行?；I辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除。也可以按照稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，業(yè)務(wù)招待費(fèi)相應(yīng)平均計(jì)入有關(guān)年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算扣除，但一經(jīng)選定，不得改變；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出比照業(yè)務(wù)招待費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)扣除年度原則，按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定計(jì)算扣除。

文件依據(jù)：

一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條的規(guī)定：“關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。”

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條的規(guī)定：“關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。”

三、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”

四、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第規(guī)定：“第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰

第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

來(lái)源：福建省稅務(wù)局

41.地地拍賣傭金及延遲支付地價(jià)款所產(chǎn)生的利息是否可以在土增稅清算時(shí)扣除？

1、有關(guān)莆田土地競(jìng)拍模式下采用拍賣行模式，需支付0.2%的拍賣傭金。這部分傭金是否可以在土增稅清算時(shí)扣除？2、地價(jià)款延遲支付情況下所產(chǎn)生的地價(jià)款利息是否可以在土增稅清算時(shí)扣除？

答：鑒于拍賣傭金不屬于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，不可列入作為取得土地使用權(quán)所支付的金額扣除，但可以列入管理費(fèi)，在規(guī)定比例內(nèi)扣除。對(duì)延遲支付的地價(jià)款利息，可參照以下文件規(guī)定辦理。

文件依據(jù)：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1995〕6號(hào))規(guī)定：“第七條條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

……

（三）開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用），是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

……”

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]220號(hào)）規(guī)定：“三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。

（二）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的，按照以上方法扣除。

上述具體適用的比例按省級(jí)人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。

（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用本條（一）、（二）項(xiàng)所述兩種辦法。

（四）土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。”

來(lái)源：福建省稅務(wù)局

42.無(wú)償競(jìng)配建房在企業(yè)所得稅上如何處理

在土地招拍掛條件中明確要求無(wú)償配建一定數(shù)量的保障房完工后無(wú)償移交給政府相關(guān)部門(mén)，請(qǐng)問(wèn)在企業(yè)所得稅上是如何處理？

答：無(wú)償移交給政府的房產(chǎn)其資產(chǎn)所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生變化，屬于視同銷售的情況，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入繳納企業(yè)所得稅，發(fā)生的合理支出可以稅前扣除。房地產(chǎn)企業(yè)按照合同約定將配建的住宅無(wú)償轉(zhuǎn)讓給政府部門(mén)的，可將配建住宅建造成本計(jì)入土地成本；低價(jià)轉(zhuǎn)讓的，可按照合同約定價(jià)格確認(rèn)收入并計(jì)入土地成本。

文件依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828)規(guī)定：“ 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售; (二)用于交際應(yīng)酬; (三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利; (四)用于股息分配; (五)用于對(duì)外捐贈(zèng); (六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”

來(lái)源：福建省稅務(wù)局

43.三明市區(qū)土地拍賣中提出限地價(jià)，競(jìng)配建，想問(wèn)下配建相關(guān)的增值稅（含銷項(xiàng)稅額抵減）、土地增值稅、契稅、所得稅如何處理？

三明市區(qū)土地拍賣中提出限地價(jià)，競(jìng)配建，想問(wèn)下配建相關(guān)的增值稅（含銷項(xiàng)稅額抵減）、土地增值稅、契稅、所得稅如何處理？拍地需知如下：4、該地塊采用“限地價(jià)、競(jìng)配建”出讓方式，設(shè)定最高限制價(jià)格17500萬(wàn)元。競(jìng)買人報(bào)價(jià)不超過(guò)最高限制價(jià)的，按價(jià)高者得原則確定競(jìng)得人，以增價(jià)方式進(jìn)行報(bào)價(jià)，每次增價(jià)幅度不小于人民幣100萬(wàn)元的整數(shù)倍，拍賣過(guò)程中可以根據(jù)競(jìng)買人競(jìng)價(jià)情況調(diào)整增價(jià)幅度；當(dāng)報(bào)價(jià)達(dá)到最高限制價(jià)后，不再接受更高報(bào)價(jià)，有其他競(jìng)買人愿意接受該最高限制地價(jià)，則競(jìng)買方式轉(zhuǎn)為競(jìng)無(wú)償配建安置住宅建筑面積方式確定競(jìng)得人，每次競(jìng)價(jià)階梯不小于建筑面積200平方米的整數(shù)倍，按競(jìng)建筑面積多者的原則確定競(jìng)得人。競(jìng)配建的安置住宅面積為計(jì)容建筑面積。具體問(wèn)題如下：假設(shè)競(jìng)配建最后拍成功要求是無(wú)償配建1000平住宅，同期銷售均價(jià)為1000元每平方。那么：1、1000*1000是否視為獲取土地所付出的成本，可否作為銷項(xiàng)稅額抵減的基數(shù)？2、1000*1000是否視為獲取土地所付出的成本，是否需要繳交契稅？3、1000*1000是否視為獲取土地所付出的成本，土地增值稅上是否可以將1000*1000作為土地成本扣除？4、1000*1000是否視為獲取土地所付出的成本，所得稅上是否可以將1000*1000作為土地成本扣除？

答：1、約定配建安置住房無(wú)償移交給政府的，需要按照銷售行為繳納增值稅；如您為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門(mén)或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)上注明的金額為準(zhǔn)。

2、企業(yè)通過(guò)出讓方式取得國(guó)有土地使用權(quán)，應(yīng)按成交價(jià)格計(jì)算繳納契稅。

3、配建安置住房無(wú)償移交給政府的，不符合以下文件規(guī)定的贈(zèng)與情形應(yīng)視同銷售繳納土地增值稅，對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用可以分?jǐn)偪鄢Ｈ〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

4、無(wú)償移交給政府的房產(chǎn)其資產(chǎn)所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生變化，屬于視同銷售的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入繳納企業(yè)所得稅，發(fā)生的合理支出可以稅前扣除。房地產(chǎn)企業(yè)按照合同約定將配建的住宅無(wú)償轉(zhuǎn)讓給政府部門(mén)的，可將配建住宅建造成本計(jì)入土地成本。

文件依據(jù)：

一、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

另根據(jù)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：“一、營(yíng)改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人［指按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）繳納增值稅的納稅人］有關(guān)政策

……

(三)銷售額。

……

11.試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

……

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

……

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第224號(hào)）規(guī)定：“第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。

第二條本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：

(一)國(guó)有土地使用權(quán)出讓;

……

第四條契稅的計(jì)稅依據(jù)：

(一)國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格;

……

(三)土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。前款成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無(wú)正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。”

三、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134號(hào)）規(guī)定：“一、出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

（一）以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。

沒(méi)有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按下列兩種方式確定：

1.評(píng)估價(jià)格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的價(jià)格。

2.土地基準(zhǔn)地價(jià)：由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價(jià)。

（二）以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。”

四、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字〔1995〕48號(hào))規(guī)定：“四、關(guān)于細(xì)則中‘贈(zèng)與’所包括的范圍問(wèn)題

細(xì)則所稱的‘贈(zèng)與’是指如下情況：

……

(二)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。

上述社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。”

五、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”

六、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828)規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;

(二)用于交際應(yīng)酬;

(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);

(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”

來(lái)源：福建省稅務(wù)局

44.我司在銷售給客戶貨物同時(shí)，會(huì)贈(zèng)送給客戶一些樣品或者零件（實(shí)際銷售價(jià)格中已包含了這部分贈(zèng)品的價(jià)格，只是發(fā)票上不體現(xiàn)），請(qǐng)問(wèn)這部分贈(zèng)品在增值稅上需要視同銷售繳納增值稅嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)令第691號(hào)）第六條規(guī)定：“第六條　銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。”

因此，納稅人銷售貨物同時(shí)贈(zèng)送樣品或零件屬于有償贈(zèng)送行為，應(yīng)在收取的價(jià)款中合理劃分所銷售貨物和所贈(zèng)送樣品、零件的價(jià)款，并分別開(kāi)具發(fā)票及進(jìn)行納稅申報(bào)。

上述回復(fù)僅供參考，具體以法律法規(guī)和法律法規(guī)授權(quán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系福建稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

來(lái)源：福建省稅務(wù)局

45.國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)：四、不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的判定： 《通知》中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。請(qǐng)問(wèn)：這里的投資收益指的是什么？包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得嗎？

答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第四條里的投資收益包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

來(lái)源：廈門(mén)市稅務(wù)局

46.公司接收個(gè)人提供的勞務(wù)，個(gè)人在電子稅務(wù)局開(kāi)具了增值稅發(fā)票。公司幫個(gè)人代扣代繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，已繳納的增值稅附征稅費(fèi)，是否可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費(fèi)用？

答：勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅收入。計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，已繳納的增值稅附征稅費(fèi)，可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費(fèi)用。