“買一贈一”的稅務(wù)處理

“買一贈一”作為商家的重要促銷手段，企業(yè)對該種銷售行為的開票方式及賬務(wù)處理卻常常有所疑惑，今天，就讓我們來把它理清楚。

一、增值稅

“買一贈一”中的贈送行為究竟是屬于視同銷售還是屬于折扣銷售，主要分為以下兩種情況：

情況一：

若企業(yè)在開票時僅記錄其銷售的正品名稱，未體現(xiàn)贈品的信息。從賬務(wù)處理中也僅記錄正品收入、成本，不體現(xiàn)贈送商品的情況，企業(yè)需要按照“視同銷售”來繳納增值稅及企業(yè)所得稅。

若企業(yè)僅在備注欄中注明折扣信息的，也按照“視同銷售”處理。同時，需要注意的是，折扣額另開發(fā)票不得從銷售額中扣減折扣額。

情況二：

根據(jù)國稅函〔2010〕56號：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”的相關(guān)規(guī)定，若企業(yè)按照以上方式在，在開具發(fā)票時分別標(biāo)明主商品、贈品及折扣額，并在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明相關(guān)金額的，其銷售價格隱含在銷售商品總價之中，可視為捆綁銷售或者實(shí)物折扣，不再適用增值稅及企業(yè)所得稅有關(guān)無償贈送視同銷售的相關(guān)規(guī)定。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十五條規(guī)定：

“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定：

“三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”

三、個人所得稅

根據(jù)財稅〔2011〕50號規(guī)定：企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

①企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

②企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；

③企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。