提示：針對(duì)零對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅問(wèn)題，近期河南省稅務(wù)局在一則網(wǎng)上留言答復(fù)中作出了如下明確：

1.若合同所載金額為零元且有正當(dāng)理由，則印花稅為0；

2.若合同所載金額為零元但無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。

我們認(rèn)為這一答復(fù)比較中肯，對(duì)于實(shí)務(wù)處理非常有指導(dǎo)意義，但是股權(quán)交易中的印花稅問(wèn)題還有很多需要進(jìn)一步明確，比如對(duì)于股權(quán)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為，是否要征收印花稅？如何確定計(jì)稅依據(jù)？針對(duì)這一問(wèn)題，我們也對(duì)部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)進(jìn)行了整理，希望稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)@一爭(zhēng)議問(wèn)題進(jìn)行明確。

一、零元轉(zhuǎn)讓股權(quán)印花稅問(wèn)題

問(wèn)題內(nèi)容：股東A轉(zhuǎn)讓標(biāo)的公司B的股權(quán)，B公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)，未實(shí)際到資。實(shí)收資本為0，B公司沒(méi)有產(chǎn)生收入，未分配利潤(rùn)為負(fù)，凈資產(chǎn)為負(fù)。請(qǐng)問(wèn)：轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)是否可以按0元轉(zhuǎn)讓？如果按0元轉(zhuǎn)讓，印花稅是否不用繳交？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：河南省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-10-15

答復(fù)內(nèi)容：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)范圍包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同。

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)（1991）155號(hào)）文件規(guī)定，第十條，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

三、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào))規(guī)定，第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

四、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2004）150號(hào)）規(guī)定，第四條 核定征收印花稅 根據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定和印花稅的稅源特征，為加強(qiáng)印花稅征收管理，納稅人有下列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：（一）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；（二）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；……因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，您涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅。

當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同所載金額為零時(shí)，若您有正當(dāng)理由，則印花稅為零;若無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。

您可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行股權(quán)零元轉(zhuǎn)讓，稅收政策未作限制。

二、股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)印花稅問(wèn)題

1.青海稅務(wù)——應(yīng)當(dāng)核定后納稅

問(wèn)：非上市公司之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)是否要繳納印花稅？

答：非上市公司之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)需要按照稅法規(guī)定繳納交印花稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額0.5‰貼花。

同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

因此，非上市公司之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)征管法進(jìn)行核定后納稅。

2.內(nèi)蒙古稅務(wù)局——建議參考上市公司規(guī)定

留言時(shí)間：2020-08-06

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detailid=348bd1977ba14ebab8fc4880cd66193a

問(wèn)題內(nèi)容：國(guó)資委無(wú)償劃轉(zhuǎn)國(guó)有股權(quán)，股權(quán)劃出方與劃入方是否按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移交印花稅？是不是可以免征印花稅？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局

答復(fù)內(nèi)容：

您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券（股票）交易印花稅有關(guān)審批事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函〔2004〕941號(hào)）規(guī)定：“一、對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國(guó)有(含國(guó)有控股)企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券(股票)交易印花稅。對(duì)不屬于上述情況的上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為，仍應(yīng)征收證券(股票)交易印花稅。”

建議參考上述文件規(guī)定。

3.廈門稅務(wù)——按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)所載金額萬(wàn)分之五貼花

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detailid=0b04c7d58e454689bba9dd3346a816c2

非上市公司之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)，需要繳交印花稅嗎？若需繳交，以何為計(jì)稅基數(shù)？（即B是A的全資子公司，A持有C公司10%的股權(quán)，A現(xiàn)將C公司股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給B公司）除印花稅外，還涉及其他稅種嗎？若涉及，應(yīng)以何為計(jì)稅基礎(chǔ)、所對(duì)應(yīng)的稅率是多少？

國(guó)家稅務(wù)總局廈門市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

非上市公司之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)，涉及如下稅收：

印花稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定：“條例第二條所說(shuō)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。”由此，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額萬(wàn)分之五繳納印花稅。