2021年11月1日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2021年第五批企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答6個(gè)，內(nèi)容涉及收入、企業(yè)合并、固定資產(chǎn)等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司

2021年11月1日

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則實(shí)施問答

問：聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)自2021年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則、新金融工具準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）。投資方執(zhí)行新準(zhǔn)則的時(shí)間早于其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，但在聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)尚未執(zhí)行新準(zhǔn)則的期間，因客觀條件限制，投資方采用權(quán)益法核算時(shí)未按照新準(zhǔn)則對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。針對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)按照新準(zhǔn)則銜接規(guī)定對(duì)報(bào)表期初數(shù)進(jìn)行的調(diào)整，投資方在采用權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：根據(jù)新收入準(zhǔn)則、新金融工具準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）的實(shí)施時(shí)間安排和銜接規(guī)定，自2021年1月1日起所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)（根據(jù)有關(guān)規(guī)定暫緩執(zhí)行相關(guān)新準(zhǔn)則的除外）均須執(zhí)行新準(zhǔn)則。投資方的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因2021年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則而僅對(duì)2021年財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整的，投資方在采用權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其2021年財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)，并在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這一事實(shí)。

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施問答

問：不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理，行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照功能分類計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

收入準(zhǔn)則實(shí)施問答

問：企業(yè)為了履行收入合同而從事的運(yùn)輸活動(dòng)，如果該運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，相關(guān)運(yùn)輸成本作為合同履約成本，對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷計(jì)入損益時(shí)如何在利潤(rùn)表中列示？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，通常情況下，企業(yè)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前、為了履行客戶合同而發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，相關(guān)運(yùn)輸成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本，采用與商品或服務(wù)收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。該合同履約成本應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)商品或服務(wù)收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，并在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目中列示。

企業(yè)合并準(zhǔn)則實(shí)施問答

問：某集團(tuán)公司新設(shè)一家子公司，將現(xiàn)有其他子公司或業(yè)務(wù)注入該新設(shè)公司，假定在新設(shè)公司層面該交易構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并，新設(shè)公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果該新設(shè)公司的成立日晚于被注入的其他子公司或業(yè)務(wù)的成立日，該新設(shè)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的期初日應(yīng)為新設(shè)公司成立日還是應(yīng)追溯至成立日之前？　

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2014〕10號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表，合并方就同一控制下的企業(yè)合并調(diào)整當(dāng)期期初至合并日止期間及比較期間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，該新設(shè)公司應(yīng)當(dāng)追溯至自比較期最早期初開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，即使比較期最早期初早于該新設(shè)公司的成立日，但應(yīng)不早于被注入的其他子公司或業(yè)務(wù)處于最終控制方控制的時(shí)點(diǎn)。該新設(shè)公司的個(gè)別報(bào)表期初日為其成立日。

首次執(zhí)行準(zhǔn)則實(shí)施問答

問：對(duì)于首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2006年之后發(fā)布并施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及解釋中的相關(guān)銜接規(guī)定？　

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“第38號(hào)準(zhǔn)則”）基于2006年發(fā)布的各項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)），對(duì)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在首次執(zhí)行日的新舊銜接會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。2006年之后，財(cái)政部陸續(xù)制定或修訂發(fā)布并施行多項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及解釋（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則及解釋”），其中涉及的相關(guān)銜接規(guī)定屬于第38號(hào)準(zhǔn)則未涵蓋的內(nèi)容。因此，首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，在首次執(zhí)行日總體上應(yīng)執(zhí)行第38號(hào)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，但是第38號(hào)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定與新準(zhǔn)則及解釋中的相關(guān)銜接規(guī)定不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以新準(zhǔn)則及解釋中的相關(guān)銜接規(guī)定為準(zhǔn)。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答

問：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他收益”科目，在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目中反映。