問：為促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)結構轉型升級，某地政府對本地區(qū)符合條件的產(chǎn)業(yè)扶持對象實施財政補助，具體措施是對全年營業(yè)收入達到一定規(guī)模的企業(yè)按比例給予財政資金補貼（見下圖）。這種財政補助需要申報繳納增值稅嗎？

【解析】

一、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助應用指南2018 》第二條第(一)款規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補助主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。....

二、該《指南》第二條第(一)款規(guī)定，政府補助具有下列特征：

1.政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源。這里的政府主要是指行政事業(yè)單位及類似機構。。。。。。。

2.政府補助是無償?shù)?。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。無償性是政府補助的基本特征，這一特征將政府補助與政府以投資者身份向企業(yè)投入資本、政府購買服務等政府與企業(yè)之間的互惠性交易區(qū)別開來。需要說明的是，政府補助通常附有一定條件，這與政府補助的無償性并不矛盾，只是政府為了推行其宏觀經(jīng)濟政策，對企業(yè)使用政府補助的時間、使用范圍和方向進行了限制。

三、該《指南》第三條規(guī)定，企業(yè)對于符合本準則政府補助定義和特征的政府補助，應當按照本準則的要求進行會計處理。以下各項不納入本準則的范圍，適用其他相關會計準則：

1、企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關會計準則。

《指南》還專門編寫了一個案例對適用收入準則的情況進行了解釋說明：

【例3】丙企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標的形式確定中標企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及中標協(xié)議供貨價格。丙企業(yè)作為中標企業(yè)，需以中標協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實際安裝數(shù)量、中標供貨協(xié)議價格、補貼標準，申請財政補貼資金。2×17年度，丙企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財政資金5000萬元。

本例中，丙企業(yè)雖然取得財政補貼資金，但最終受益人是從丙企業(yè)購買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當于政府以中標協(xié)議供貨價格從丙企業(yè)購買了高效照明產(chǎn)品，再以中標協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。實際操作時，政府并沒有直接從事高效照明產(chǎn)品的購銷，但以補貼資金的形式通過丙企業(yè)的銷售行為實現(xiàn)了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標。對丙企業(yè)而言，銷售高效照明產(chǎn)品是其日常經(jīng)營活動，丙企業(yè)仍按照中標協(xié)議供貨價格銷售了產(chǎn)品，其銷售收入由兩部分構成，一是終端用戶支付的購買價款，二是財政補貼資金，財政補貼資金是丙企業(yè)產(chǎn)品銷售對價的組成部分。因此，丙企業(yè)收到的補貼資金5000萬元應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入的規(guī)定》進行會計處理。

根據(jù)上述政策綜合分析，筆者認為，網(wǎng)友問題中某地政府對對全年營業(yè)收入達到一定規(guī)模的企業(yè)按比例給予的財政資金補貼，盡管附有一定條件（與營業(yè)收入掛鉤），但這項補貼符合財政補助的定義及特征，實質(zhì)上屬于財政補助。要特別注意的是，這項補助盡管與企業(yè)營業(yè)收入有關，但它不是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的直接組成部分，直白一點說，這項補貼不直接影響企業(yè)商品的市場銷售價和數(shù)量，因此不能適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》。既然不屬于收入，自然也就無需申報繳納增值稅。

對于財政補助增值稅問題，國家稅務總局也有相關的政策文件及解答：

《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）第七條規(guī)定：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

2020年1月8日國家稅務總局貨勞司《關于財政補貼等增值稅政策問題即問即答》中對于財政補貼是否征收增值稅舉了一個案例，如下：

3.為鼓勵航空公司在本地區(qū)開辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營業(yè)務的年銷售額達到1000萬元則不予補貼，如果年銷售額未達到1000萬元，則按實際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補貼。如果航空公司取得該航線補貼，是否需要繳納增值稅？

答：本例中航空公司取得補貼的計算方法雖與其銷售收入有關，但實質(zhì)上是市政府為彌補航空公司運營成本給予的補貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運輸服務的價格（機票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)），不屬于45號公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補貼，無需繳納增值稅。

綜上，筆者認為，網(wǎng)友問題中某地政府對對全年營業(yè)收入達到一定規(guī)模的企業(yè)按比例給予的財政資金補貼，盡管與企業(yè)營業(yè)收入有關，但它與銷售貨物的收入或者數(shù)量不直接掛鉤，不是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的直接組成部分，不能適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》，無需申報繳納增值稅，而應該適用《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》。