國(guó)家稅務(wù)總局蘇州市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書

蘇州稅三稽罰告〔2021〕122號(hào)

張家***物貿(mào)有限公司（納稅人識(shí)別號(hào):91320***82451T）:

對(duì)你單位（地址：張家港市楊舍鎮(zhèn)國(guó)泰***）的稅收違法行為擬于2021年11月12日之前作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第四十四條、第六十三條、第六十四條規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下：

一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及擬作出的處罰決定:

經(jīng)檢查，你單位存在違法事實(shí)如下：

2016年5月19日，你單位和山東***機(jī)械有限公司簽訂合同編號(hào)為：NO.20160428號(hào)銷售合同，張家***物貿(mào)有限公司銷給山東***機(jī)械有限公司減速機(jī)27臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)5700000.00（4871794.87+828205.13）元，全額付款后交貨。

2016年6月3日至2016年10月21日期間，山東***機(jī)械有限公司支付給你單位上述貨款5700000.00元，并于2016年10月15日、2016年10月25日收到你單位通過(guò)SEW-傳動(dòng)設(shè)備（蘇州）有限公司（張家港***物貿(mào)有限公司的供應(yīng)商）直接發(fā)出的上述27臺(tái)減速機(jī)，于2016年10月28日驗(yàn)收入庫(kù)。

就上述業(yè)務(wù)，你單位于2017年12月22日開(kāi)具增值稅專用發(fā)票17份（號(hào)碼為34678058#-34678074#）,價(jià)稅合計(jì)1384600.00（1183418.81+201181.19）元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品804938.27元（該筆庫(kù)存商品結(jié)余金額為3622222.24-804938.27=2817283.97元），并于2018年1月11日申報(bào)銷售收入1384600.00（含稅），銷項(xiàng)稅額201181.19元1384600.00/1.17×17%。其余銷售收入4315400.00（含稅，3688376.07+627023.93）元，至今未開(kāi)具發(fā)票，未進(jìn)行納稅申報(bào)。

你單位以上事實(shí)，違反了中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令【2008】第538號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一、二、五條之規(guī)定，少申報(bào)2016年10月銷項(xiàng)稅額828205.13元（5700000/1.17×17%）；同時(shí)，由于你單位于2018年1月11日申報(bào)銷項(xiàng)稅額201181.19元，申報(bào)所屬期為2017年12月，未按照檢查確認(rèn)的所屬期2016年10月進(jìn)行申報(bào)。經(jīng)還原計(jì)算，至本案查結(jié)之日止，上述行為合計(jì)造成少繳2016年10月增值稅819477.95元，少計(jì)增值稅留抵稅額192454.01元（-8727.18+201,181.19）（詳見(jiàn)增值稅還原計(jì)算表）。

你單位以上事實(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二、三、四條之規(guī)定，造成少繳2016年10月城市維護(hù)建設(shè)稅57363.46元（819477.95×7%）。

你單位以上事實(shí)，根據(jù)蘇政發(fā)[2003]66號(hào)《省政府關(guān)于調(diào)整教育費(fèi)附加等政府性基金征收辦法的通知》及蘇政發(fā)[2011]3號(hào)《省政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加等政府性基金有關(guān)政策的通知》之規(guī)定,造成少繳2016年10月教育費(fèi)附加24584.34元（819477.95×3%）、地方教育附加16389.56元（819477.95×2%）。

你單位以上事實(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一、二、六、八條之規(guī)定，少計(jì)2016年度企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入4871794.87元，少計(jì)2016年度企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)成本3622222.24元，合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1249572.63元（4871794.87-3622222.24），本次檢查查補(bǔ)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條之規(guī)定，可以稅前列支，列支合計(jì)金額為98337.36元（57363.46+24584.34+16389.56），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額98337.36元，合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1151235.27元（1249572.63-98337.36），造成少繳2016年度企業(yè)所得稅146543.71元［-387585.65（2016年申報(bào)虧損額）+1151235.27- 177474.78（2014年申報(bào)虧損額）］×25％

上述事實(shí)，有以下證據(jù)證實(shí)：

1、張家港***物貿(mào)有限公司進(jìn)、銷貨合同復(fù)印件。

2、張家港***物貿(mào)有限公司相關(guān)帳頁(yè)、記賬憑證復(fù)印件。

3、SEW-傳動(dòng)設(shè)備（蘇州）有限公司提供的《代發(fā)SIG訂單發(fā)貨聯(lián)絡(luò)書》。

4、山東***機(jī)械有限公司提供的《貨物進(jìn)廠檢驗(yàn)入庫(kù)單》及說(shuō)明。

鑒于你單位有主動(dòng)糾正的行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款及《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十二條之規(guī)定，擬對(duì)你單位處少繳增值稅稅款40%的罰款，計(jì)327791.18元（819477.95×40%）；處少繳城市維護(hù)建設(shè)稅稅款40%的罰款，計(jì)22945.38元(57363.46×40%) ；處少繳企業(yè)所得稅稅款40%的罰款，計(jì)58617.48元（146543.71×40%）。

二、你（單位）有陳述、申辯的權(quán)利。請(qǐng)?jiān)谖揖肿鞒龆悇?wù)行政處罰決定之前，到我局進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進(jìn)行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。

三、若擬對(duì)你單位罰款10000元（含10000元）以上，或符合《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第六十三條規(guī)定的其他情形的，你（單位）有要求聽(tīng)證的權(quán)利?？勺允盏奖靖嬷獣掌鹞鍌€(gè)工作日內(nèi)向我局書面提出聽(tīng)證申請(qǐng)；逾期不提出，視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。

二Ｏ二一年十月二十五日

【點(diǎn)評(píng)】

該公司2016年銷售產(chǎn)品價(jià)稅合計(jì)570萬(wàn)元，未計(jì)收入，未繳稅款。按照《征管法》六十三條第一款的的規(guī)定，這是典型的偷稅行為。不過(guò)該公司在2017年12月入賬了價(jià)稅合計(jì)138萬(wàn)元，做了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，并繳納了相關(guān)稅款。

本次稅務(wù)稽查后，查實(shí)了該公司所有少交和遲交的稅款，應(yīng)該如何處罰呢？

按照《征管法》規(guī)定偷稅應(yīng)該罰少繳稅款的50%~5倍，不過(guò)按照《行政處罰法》第三十二條 當(dāng)事人有下列情形之一，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰：（一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；

因?yàn)樵诙悇?wù)稽查前，該公司有主動(dòng)申報(bào)了138萬(wàn)元銷售應(yīng)交的稅款的行為，和完全不申報(bào)還是有區(qū)別的，具備了“減輕違法行為危害后果的”情形，所以可以適用減輕或從輕處罰。

減輕處罰，是指行政機(jī)關(guān)在法定處罰的最低限以下，依法對(duì)行政相對(duì)人給予的行政處罰。也就是說(shuō)可以給予50%以下的處罰。

從輕處罰，是指行政機(jī)關(guān)在法定的處罰方式和處罰幅度內(nèi)，依法對(duì)行政相對(duì)人給予較輕的處罰。也就是處罰在50%~5倍的區(qū)間范圍內(nèi)

在實(shí)務(wù)中，多數(shù)稽查局一般都是從輕處罰，也就是罰款50%，較少見(jiàn)到減輕處罰的情形。

不過(guò)，如果對(duì)于沒(méi)有任何改正行為的偷稅普遍按照50%罰款，那么對(duì)于有改正行為的偷稅，適用減輕處罰是更為恰當(dāng)?shù)?，體現(xiàn)了從一刀切執(zhí)法到精準(zhǔn)執(zhí)法的變化，值得點(diǎn)贊。