IPO企業(yè)成本核算辦法

關(guān)于成本核算，本人寫的二十多萬字《小明學(xué)成本》，在早前的微信公眾號中已經(jīng)分享給有心的讀者了。如果是本公眾號的持續(xù)關(guān)注著且真的有心，估計早就看完了那本電子書。（之所以稱之為有心的讀者，因為你可能需要閱讀過往一篇文章，然后通過某個線索，找到關(guān)鍵字才能獲取。之所以這么繁瑣，是因為根據(jù)心理學(xué)認(rèn)知，免費的東西，輕易就夠得著的東西，大家都不會太重視，也可能并不是你所需要的。

《小明學(xué)成本》謙虛的說并不是有多的高度和深度，相反我故意要把看起來“高深”的東西，用通俗的故事，口水的語言寫出來。與教材的成本核算知識不同，更多的是從實務(wù)角度，為了降低大家對于成本核算的畏難情緒，尤其是對初學(xué)者而言。

但《小明學(xué)成本》也只是個人從事過的行業(yè)核算經(jīng)驗總結(jié)，而讀者可能是從事各種行業(yè)都有。所以為了拓展大家對于成本核算的認(rèn)知，通過檢索將2021年一些IPO企業(yè)的成本核算辦法歸集成文，便于大家繼續(xù)深入學(xué)習(xí)。

當(dāng)然這里要說明一下，很多上市公司披露的成本核算，可能并不夠詳盡。比如廣東利元亨智能裝備股份有限公司 招股說明書（注冊稿）：“（十五）成本核算方法：公司按項目（具體產(chǎn)品）進(jìn)行成本的歸集，即以整線產(chǎn)品或多臺同一型號產(chǎn)品為單位歸集成本。公司成本包括直接材料、直接人工和制造費用，其中直接材料和直接人工在發(fā)生時直接計入對應(yīng)項目成本，制造費用每月按車間進(jìn)行歸集，再分?jǐn)傊辆唧w項目。”。

廣東利元亨智能裝備股份有限公司成本核算，就屬于不少企業(yè)的披露方式，用“聽君一席話，如聽一席話”的方式，闡述了說了等于沒說的道理。當(dāng)然IPO企業(yè)如果對于成本核算采用說了等于沒說的披露方式，相關(guān)監(jiān)管部門可能不一定能放過，比如先正達(dá)集團(tuán)股份有限公司對于成本核算細(xì)節(jié)招股說明書中只字未提，此后就被問詢過，此后在問詢回復(fù)中披露了成本核算的細(xì)節(jié)。

同時我們在看IPO企業(yè)成本核算時，也要注意，上市公司的成本核算有的也不完善，所以大家抱著“吸其精華 棄其糟粕”的態(tài)度就可以了，沒必要此當(dāng)做法寶。

一：“料工費”分配常見辦法

為了讓大家對于成本核算有更深刻的認(rèn)識，我們先不著急直奔“IPO企業(yè)成本核算辦法匯總”，先來看看“料工費”分配的常見辦法。如果直奔主題，你可能只是收藏一下此文，此后這文章將永遠(yuǎn)躺在你的收藏夾里面。

這不是本人花時間收集這么多IPO企業(yè)成本核算的初衷，本文是為了和大家一起探討成本核算，并希望對所在企業(yè)成本核算有所啟發(fā)。所以我們先看看料工費的常見分配辦法，然后對照上市公司的做法，看上市公司的成本核算為什么這么規(guī)定，是否存在問題。

（一）共用材料分配率

按產(chǎn)品產(chǎn)量：假設(shè)一車間發(fā)生某種共用材料A的費用100，該車間當(dāng)月生產(chǎn)C、D兩種產(chǎn)品，C產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量100，D產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量300，則分配算法為100/（100+300），然后C負(fù)擔(dān)100*0.25=25費用，D負(fù)擔(dān)100-25=75費用。

按產(chǎn)品權(quán)重系數(shù)：假設(shè)一車間發(fā)生某種共用材料A的費用100，該車間當(dāng)月生產(chǎn)C、D兩種產(chǎn)品，C產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量100，產(chǎn)量權(quán)重系數(shù)1，D產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量100，產(chǎn)量權(quán)重系數(shù)3，則分配算法為100/（100*1+100*3），然后C負(fù)擔(dān)100*1*0.25=25費用，D負(fù)擔(dān)100-25=75費用。

按材料定額：假設(shè)一車間發(fā)生某種共用材料A的費用100，該車間當(dāng)月生產(chǎn)C、D、E三種產(chǎn)品，C產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量100，D產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量50，E產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量200，同時在"定額管理"中制定的材料定額為：C產(chǎn)品單位消耗A為2，D產(chǎn)品單位消耗A為4，E產(chǎn)品不消耗A材料。則分配算法為100/（100*2+50*4），然后C負(fù)擔(dān)100*2*0.25=50費用，D負(fù)擔(dān)100-50=50費用，E產(chǎn)品因為未消耗A材料，所以不參與分配。

自定義分配率：用戶可以根據(jù)自身的分配要求選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)或定義分配標(biāo)準(zhǔn)計算公式。

（二）制造費用分配率

按實際工時：假設(shè)一車間發(fā)生制造費用100，該車間當(dāng)月生產(chǎn)C、D兩種產(chǎn)品，C產(chǎn)品實際工時20小時，D產(chǎn)品實際工時30小時，則分配算法為100/（20+30），然后C負(fù)擔(dān)2*20=40費用，D負(fù)擔(dān)100-40=60費用。

按定額工時：假設(shè)一車間發(fā)生制造費用100，該車間當(dāng)月生產(chǎn)C、D兩種產(chǎn)品，C產(chǎn)品單位定額工時2小時，當(dāng)月產(chǎn)量100，D產(chǎn)品單位定額工時4小時，當(dāng)月產(chǎn)量50，則分配算法為100/（2*100+4*50），然后C負(fù)擔(dān)2*100*0.25=50費用，D負(fù)擔(dān)100-50=50費用。

按產(chǎn)品產(chǎn)量：假設(shè)一車間發(fā)生制造費用100，該車間當(dāng)月生產(chǎn)C、D兩種產(chǎn)品，C產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量100，D產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量300，則分配算法為100/（100+300），然后C負(fù)擔(dān)100*0.25=25費用，D負(fù)擔(dān)100-25=75費用。

按產(chǎn)品權(quán)重系數(shù)：假設(shè)一車間發(fā)生制造費用100，該車間當(dāng)月生產(chǎn)C、D兩種產(chǎn)品，C產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量100，產(chǎn)量權(quán)重系數(shù)1，D產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量100，產(chǎn)量權(quán)重系數(shù)3，則分配算法為100/（100*1+100*3），然后C負(fù)擔(dān)100*1*0.25=25費用，D負(fù)擔(dān)100-25=75費用。

按材料定額：是指以（各產(chǎn)品當(dāng)期的）"完工數(shù)量"*（各產(chǎn)品在[定額管理]中制定的）"材料消耗定額數(shù)量"*（在"存貨檔案"中定義的）"材料計劃價"。

例：假設(shè)一車間發(fā)生制造費用100，該車間當(dāng)月生產(chǎn)C、D、E三種產(chǎn)品，C產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量100，D產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量50，E產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量200，同時在"定額管理"中制定的材料定額為：C產(chǎn)品單位消耗A為2，D產(chǎn)品單位消耗A為4，E產(chǎn)品消耗B為5。在"存貨檔案"中定義的材料計劃價為：材料A單價為10；材料B單價為1。

分配算法為100/（100*2*10+50*4*10+200*5*1），然后C負(fù)擔(dān)100*2*10*0.02=40費用，D負(fù)擔(dān)50*4*10*0.02=40費用，E負(fù)擔(dān)200*5*1*0.02=20費用。

（三）直接人工分配率分配規(guī)則

按實際工時：假設(shè)一車間發(fā)生直接人工100，該車間當(dāng)月生產(chǎn)C、D兩種產(chǎn)品，C產(chǎn)品實際工時20小時，D產(chǎn)品實際工時30小時，則分配算法為100/（20+30），然后C負(fù)擔(dān)2*20=40費用，D負(fù)擔(dān)100-40=60費用。

按定額工時：假設(shè)一車間發(fā)生直接人工100，該車間當(dāng)月生產(chǎn)C、D兩種產(chǎn)品，C產(chǎn)品單位定額工時2小時，當(dāng)月產(chǎn)量100，D產(chǎn)品單位定額工時4小時，當(dāng)月產(chǎn)量50，則分配算法為100/（2*100+4*50），然后C負(fù)擔(dān)2*100*0.25=50費用，D負(fù)擔(dān)100-50=50費用。

按產(chǎn)品產(chǎn)量：假設(shè)一車間發(fā)生直接人工費用100，該車間當(dāng)月生產(chǎn)C、D兩種產(chǎn)品，C產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量100，D產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量300，則分配算法為100/（100+300），然后C負(fù)擔(dān)100*0.25=25費用，D負(fù)擔(dān)100-25=75費用。

按產(chǎn)品權(quán)重系數(shù)：假設(shè)一車間發(fā)生直接人工費用100，該車間當(dāng)月生產(chǎn)C、D兩種產(chǎn)品，C產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量100，產(chǎn)量權(quán)重系數(shù)1，D產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量100，產(chǎn)量權(quán)重系數(shù)3，則分配算法為100/（100*1+100*3），然后C負(fù)擔(dān)100*1*0.25=25費用，D負(fù)擔(dān)100-25=75費用。

按材料定額：是指以（各產(chǎn)品當(dāng)期的）"完工數(shù)量"*（各產(chǎn)品在[定額管理]中制定的）"材料消耗定額數(shù)量"*（在"存貨檔案"中定義的）"材料計劃價"。

例：假設(shè)一車間發(fā)生某直接人工費用100，該車間當(dāng)月生產(chǎn)C、D、E三種產(chǎn)品，C產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量100，D產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量50，E產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量200，同時在"定額管理"中制定的材料定額為：C產(chǎn)品單位消耗A為2，D產(chǎn)品單位消耗A為4，E產(chǎn)品消耗B為5。在"存貨檔案"中定義的材料計劃價為：材料A單價為10；材料B單價為1。

分配算法為100/（100*2*10+50*4*10+200*5*1），然后C負(fù)擔(dān)100*2*10*0.02=40費用，D負(fù)擔(dān)50*4*10*0.02=40費用，E負(fù)擔(dān)200*5*1*0.02=20費用。

（四）在產(chǎn)品成本分配規(guī)則

只計算材料成本：這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品的數(shù)量變化也較大，同時原材料費用在成本中所占的比例大的情況。

按年初固定數(shù)：這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各產(chǎn)品間的在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額不大算不算各月在產(chǎn)品成本的差額，對于完工產(chǎn)品成本的影響很小的情況。

按定額：這種方法是按照預(yù)先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。

按產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：是指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工與在產(chǎn)費用。在成本管理中提供按照成本費用項目設(shè)置約當(dāng)系數(shù)的功能，以解決原料一次投放或費用發(fā)生不統(tǒng)一的情況。

按實際工時：

分配率=待分配費用/實際總工時。

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用=（實際總工時-在產(chǎn)品工時）*分配率

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用=在產(chǎn)品工時*分配率

按材料倒擠：

選擇"按材料倒擠"，在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)制造費用、人工費用、輔助費用、其他費用，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；

在產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)材料費用，計算公式：

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費用=產(chǎn)品材料定額每月變動表耗量*實際材料平均單價

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費用=投入產(chǎn)品材料總費用-完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費用

自定義：

如果選擇自定義，用戶設(shè)置自定義公式進(jìn)行分配。用戶可以在自定義分配公式中增加分配標(biāo)準(zhǔn)并組合定義分配公式，系統(tǒng)不提供固定備選項目，完全進(jìn)行自定義。選擇按自定義分配，用戶需要到分配標(biāo)準(zhǔn)表中錄入新增分配標(biāo)準(zhǔn)的在產(chǎn)與完工值，系統(tǒng)依此進(jìn)行計算

分配率=待分配A產(chǎn)品總費用/A產(chǎn)品完工分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)+A產(chǎn)品在產(chǎn)分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)

A產(chǎn)品完工成本=分配率*A產(chǎn)品完工分配數(shù)據(jù)

A產(chǎn)品在產(chǎn)成本=待分配A產(chǎn)品總費用-A產(chǎn)品完工成本

二：2021年IPO企業(yè)成本核算辦法

嚴(yán)格來說，制造業(yè)IPO企業(yè)應(yīng)該詳盡披露生產(chǎn)成本核算過程，從料工費的歸集，到分?jǐn)偟木唧w依據(jù)，都最后的完工和在制的結(jié)轉(zhuǎn)。但是從招股說明書來看，多數(shù)企業(yè)都是簡化披露。甚至有的制造業(yè)對于成本核算只字未提，這顯然是存在問題的。要知道制造業(yè)成本核算的方式（如何歸集，如何分?jǐn)偅┖妥詈蟮纳鲜欣麧欀苯雨P(guān)聯(lián)，甚至成本核算里面不披露詳細(xì)，里面有很多利潤操縱空間。

以下二十家IPO企業(yè)的成本核算，多數(shù)是實際成本法核素，一兩家是標(biāo)準(zhǔn)成本法核算，并沒有大家在財管教材里學(xué)過的作業(yè)成本法。如果說不同成本核算方法可以反映企業(yè)管理精細(xì)化，那么大多數(shù)上市公司的管理可見也不過如此而已。

同時以下IPO企業(yè)更多的是簡單提及“料工費”的分?jǐn)傄罁?jù)，其實在數(shù)據(jù)分?jǐn)傊埃匾氖菙?shù)據(jù)歸集。

比如在關(guān)于浙江光華科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件的審核問詢函中有關(guān)財務(wù)事項的說明：報告期內(nèi)，上述非研發(fā)部門的研發(fā)人員薪酬合計分別為 79.24 萬元、122.73 萬元、186.24 萬元和 92.54 萬元，該等人員從事研發(fā)活動以外的日常工作與研 發(fā)工作相互穿插，難以準(zhǔn)確區(qū)分，因此公司日常考勤時并未對員工具體的工作內(nèi) 容按工時進(jìn)行劃分。鑒于上述非研發(fā)部門的研發(fā)人員日常主要工作均與研發(fā)活動 密切相關(guān)，公司根據(jù)重要性原則將該等人員的薪酬計入研發(fā)費用具備合理性。

在這份回復(fù)函中，非研發(fā)人員包括這些部門人員：生產(chǎn)部、總經(jīng)理辦公室、采購部、人事行政部、后勤服務(wù)中心。這些部門人員被歸集到研發(fā)費用里面了，并沒有納入成本核算項目里面。

當(dāng)然監(jiān)管部門有時也會關(guān)注料工費的歸集，比如上海翼捷工業(yè)安全設(shè)備股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件審核 問詢函的回復(fù)，請發(fā)行人說明：計入直接人工和制造費用的人員數(shù)量及變動情況、部門 構(gòu)成、人均薪酬，與同行業(yè)可比公司或地區(qū)平均工資水平之間的對比情況 ：發(fā)行人直接人工中核算的系生產(chǎn)部的職工薪酬，制造費用中核算的系倉儲部、技術(shù)部、物控部、品質(zhì)部、生產(chǎn)部的職工薪酬。

此回復(fù)下“直接人工中核算的系生產(chǎn)部的職工薪酬，制造費用中核算的系倉儲部、技術(shù)部、物控部、品質(zhì)部、生產(chǎn)部的職工薪酬。”，我見過有的企業(yè)為了研發(fā)費用的優(yōu)惠（比如研發(fā)費用加計扣除、研發(fā)費用補(bǔ)貼等），會將技術(shù)部也列為研發(fā)部門。因此成本核算的前提就是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠按照正常歸集起來，否則后續(xù)怎么分?jǐn)傄簿褪?ldquo;肉爛在鍋里”而已。

同時料工費的分?jǐn)傄罁?jù)，也可以看出企業(yè)的管理是否精細(xì)化。一般涉及機(jī)器生產(chǎn)的一般都可以獲?。簶?biāo)準(zhǔn)工時、實際工時、機(jī)器工時，如果涉及材料類（比如以下廣東德冠薄膜新材料股份有限公司），其分?jǐn)傄罁?jù)可能是產(chǎn)量，更細(xì)化的可能是面積、體積等（比如防水材料類）。但是有的電子產(chǎn)品制造業(yè)，如果也采用產(chǎn)量來分?jǐn)側(cè)斯ず椭圃熨M用（比如深圳市紫光照明技術(shù)股份有限公司），也就是說其生產(chǎn)專業(yè)照明設(shè)備、防爆照明設(shè)備、移動照明設(shè)備，按照道理來說電子產(chǎn)品制造業(yè)，不同產(chǎn)品之間的人工和制造費用，和產(chǎn)量之間的關(guān)系不是很明確的。那如果按照產(chǎn)量來分?jǐn)側(cè)斯ず椭圃熨M用，只能說明其可能只是個組裝過程，其他所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)都是委外加工。否則按照生工藝來說，不同的照明設(shè)備，所需的工藝不同，時間不同，肯定不能用產(chǎn)量來分?jǐn)側(cè)斯ず椭圃熨M用。

在查看以下2021年IPO企業(yè)成本核算辦法時，第一個層次就是讀讀而已，然后點個收藏完事。第二個層次就是閱讀核算辦法，然后結(jié)合招股說明書此公司的生產(chǎn)制造模塊業(yè)務(wù)，進(jìn)行分析是否存在問題。因篇幅所限，我就不對以下企業(yè)成本核算方式一一分析其存在的問題了。第三個層次就是結(jié)合自身企業(yè)，對照同類上市公司，思考核算差異點，核算差異是與企業(yè)管理有關(guān)，還是與生產(chǎn)運(yùn)營方式有關(guān)，哪一種更適合成本核算精細(xì)化管理。

（一）：紐威數(shù)控裝備（蘇州）股份有限公司 首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市招股說明書

與主要產(chǎn)品、業(yè)務(wù)的成本核算、歸集和分配有關(guān)的會計處理方式：

公司屬于通用設(shè)備制造行業(yè)，主要產(chǎn)品包括大型加工中心、立式數(shù)控機(jī)床和臥式數(shù)控機(jī)床等。公司產(chǎn)品成本核算設(shè)置直接材料、直接人工、制造費用項目，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行成本核算。公司按照產(chǎn)品類型編制標(biāo)準(zhǔn) BOM 表，以此作為各產(chǎn)品材料成本分?jǐn)偦A(chǔ)。

（1）直接材料的歸集與分配

發(fā)行人采購的原材料按照實際采購金額或暫估金額入庫。所有原材料領(lǐng)用至生產(chǎn)線時，必須辦理物料領(lǐng)用手續(xù)，車間與倉庫之間所有物資的流轉(zhuǎn)手續(xù)通過材料出庫單進(jìn)行，每一批原材料的領(lǐng)用都有其對應(yīng)的生產(chǎn)訂單。在 SAP 系統(tǒng)中，對應(yīng)原材料的成本直接歸集到相應(yīng)的生產(chǎn)訂單之中。材料單價按標(biāo)準(zhǔn)成本法核算，材料的標(biāo)準(zhǔn)價格會定期按照供應(yīng)商最新的報價進(jìn)行更新維護(hù)。材料領(lǐng)用根據(jù)領(lǐng)用部門的性質(zhì)及材料用途區(qū)分歸集，直接構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料、自制半成品直接計入“生產(chǎn)成本－直接材料” 科目。車間非直接用于產(chǎn)品的消耗材料、工器具、儀具、勞動保護(hù)用品、修理用備件等生產(chǎn)管理部門領(lǐng)用的物料計入“制造費用”相應(yīng)明細(xì)科目。每月月末將期初原材料差異和當(dāng)月新增的原材料差異歸集后，按原材料耗用及結(jié)存情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

半成品的采購入庫及領(lǐng)用處理方式同原材料的相關(guān)處理。

（2）直接人工費用的歸集與分配

發(fā)行人根據(jù)人事部門計算的當(dāng)月員工的工資表，并按照員工歸屬的成本中心類別，歸集生產(chǎn)的直接人工成本。同時，發(fā)行人歸集當(dāng)月所有生產(chǎn)訂單發(fā)生的人工工時總額，計算出當(dāng)月平均人工費率。結(jié)合每筆生產(chǎn)訂單當(dāng)月發(fā)生的人工工時，計算并分配相應(yīng)的直接人工費用（當(dāng)月平均人工費率×當(dāng)月發(fā)生的人工工時）進(jìn)入該筆生產(chǎn)訂單中。

（3）制造費用

發(fā)行人根據(jù)實際發(fā)生的間接生產(chǎn)費用進(jìn)行歸集，間接生產(chǎn)費用主要包括間接人工費用、折舊、水電費、低值易耗物料等。同時，發(fā)行人歸集當(dāng)月所有生產(chǎn)訂單發(fā)生的機(jī)器工時總額，計算出當(dāng)月平均機(jī)器費率。結(jié)合每筆生產(chǎn)訂單當(dāng)月發(fā)生的機(jī)器工時，計算并分配相應(yīng)的間接生產(chǎn)費用（當(dāng)月平均機(jī)器費率×當(dāng)月發(fā)生的機(jī)器工時）進(jìn)入該筆生產(chǎn)訂單中。

（4）產(chǎn)成品完工入庫及銷售

發(fā)行人在歸集和分配所有生產(chǎn)費用之后，辦理產(chǎn)成品入庫手續(xù)，將完工狀態(tài)的產(chǎn)成品生產(chǎn)訂單關(guān)閉，并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)訂單的標(biāo)準(zhǔn)成本至存貨-產(chǎn)成品。發(fā)行人按照客戶訂單需求，將對應(yīng)的產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)至客戶指定地點進(jìn)行安裝調(diào)試，并將對應(yīng)的產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。發(fā)行人待終驗調(diào)試完畢后，將發(fā)出商品中的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本。

每月月末將期初產(chǎn)成品差異和當(dāng)月新增的產(chǎn)成品差異歸集后，按當(dāng)月月末留存的庫存商品金額（此處指存貨-產(chǎn)成品與存貨-發(fā)出商品的合計金額）以及結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本的庫存商品金額這兩類的比重，來計算確認(rèn)期末留存的產(chǎn)成品差異金額以及結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本差異的金額。

（二）：西安炬光科技股份有限公司 招股說明書

營業(yè)成本中各項目的歸集方法和核算流程，成本結(jié)轉(zhuǎn)的具體原則、方法及時點

1、材料成本核算

原材料購入計價按照實際成本法，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款”；生產(chǎn)部門將實際領(lǐng)用材料的數(shù)量、規(guī)格和型號輸入系統(tǒng)，形成生產(chǎn)領(lǐng)料單。月末，財務(wù)部門會根據(jù)系統(tǒng)中生產(chǎn)領(lǐng)料單對應(yīng)的產(chǎn)品編號進(jìn)行材料成本歸集；材料發(fā)出成本按照月末一次加權(quán)平均計算，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“原材料”。生產(chǎn)完成時，材料成本按照完工數(shù)量及結(jié)存數(shù)量在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品分配。月末，一次性結(jié)轉(zhuǎn)至完工產(chǎn)品。公共耗用材料如螺釘、膠水等系統(tǒng)會按照完工產(chǎn)品的工時分?jǐn)傆嬋雽?yīng)產(chǎn)品成品。

2、直接人工核算

每月，生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)人將填報的工時發(fā)送給成本會計，成本會計匯總工時并與前期工時進(jìn)行對比，如出現(xiàn)異常情況，成本會計會與相關(guān)人員核實，確認(rèn)之后錄入系統(tǒng)。月末，財務(wù)部門計提當(dāng)月直接生產(chǎn)人員工資，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。直接人員工資按照當(dāng)月各完工產(chǎn)品工時占總工時比例分配至各完工產(chǎn)品成本。

3、制造費用核算

每月末，各制造部門發(fā)生的費用，按照當(dāng)月各完工產(chǎn)品工時占總工時比例分配至各完工產(chǎn)品成本。

4、產(chǎn)品入庫

每月末，材料成本、直接人工成本及制造費用歸集完成之后，一次性結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)完工產(chǎn)品成本。借記“自制半成品/庫存商品”，貸記“生產(chǎn)成本”。

5、產(chǎn)品銷售及結(jié)轉(zhuǎn)成本

產(chǎn)成品成本按照月末一次加權(quán)平均核算。產(chǎn)品發(fā)生銷售時，借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”，達(dá)到收入確認(rèn)條件時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品”。

（三）：北京屹唐半導(dǎo)體科技股份有限公司 招股說明書

成本核算

公司專用設(shè)備產(chǎn)品成本主要包括直接材料、直接人工和制造費用。公司以單個專用設(shè)備作為成本歸集對象。

（1）直接材料

公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的直接材料歸集生產(chǎn)專用設(shè)備中實際消耗的可直接計入某一專用設(shè)備的原材料等。

（2）直接人工

公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的直接人工包括生產(chǎn)車間直接工人的工資、獎金、五險一金及福利等。公司根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)各專用設(shè)備所對應(yīng)的直接人工工時，將直接人工成本結(jié)轉(zhuǎn)至各成本歸集對象。

（3）制造費用

公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的制造費用主要包括在生產(chǎn)過程中發(fā)生的無法歸集至直接材料和直接人工的其他成本支出，包括車間管理人員、輔助工人的薪酬、水電費、折舊費、修理費及低值易耗品攤銷等。公司根據(jù)人工工時占比、直接材料成本占比等方式，將制造費用分?jǐn)傊粮鞒杀練w集對象。

（四）：安徽巨一科技股份有限公司 招股說明書（注冊稿）

成本核算方法

（1）智能裝備整體解決方案產(chǎn)品的成本核算、歸集和分配有關(guān)的會計處理方式

公司報告期內(nèi)的智能裝備整體解決方案產(chǎn)品均為定制化產(chǎn)品，主要產(chǎn)品、業(yè)務(wù)的成本按照項目進(jìn)行核算。主要產(chǎn)品、業(yè)務(wù)的成本包括直接材料、直接人工和制造費用，其中制造費用包括直接費用和間接費用，直接費用包括勞務(wù)外包費用、運(yùn)費、檢測費、包裝費、吊車費等，其在發(fā)生時直接按照對應(yīng)項目進(jìn)行歸集；間接費用主要系無法直接對應(yīng)項目的期間費用，包括生產(chǎn)管理人員的工資薪酬、差旅費用、租賃費、辦公費、折舊費、能耗費用等。

具體會計處理方法如下：

直接材料：公司對直接材料采購入庫和領(lǐng)用出庫按照項目制進(jìn)行核算管理。公司與客戶簽訂合同確定技術(shù)要求后，形成設(shè)備清單，采購部門根據(jù)清單形成采購明細(xì)按照項目生產(chǎn)計劃進(jìn)行采購，采購至公司倉庫的原材料按照項目進(jìn)行編號及存放，領(lǐng)用時按照項目進(jìn)行歸集，直接計入材料成本，采購至客戶處的原材料直接領(lǐng)用至項目進(jìn)行生產(chǎn)，計入材料成本，材料的發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均。

直接人工：公司按照生產(chǎn)項目記錄生產(chǎn)人員工時分?jǐn)偵a(chǎn)人員薪酬

制造費用：包括直接費用和間接費用，直接費用包括勞務(wù)外包費、運(yùn)費、檢測費、包裝費、吊車費等，其在發(fā)生時，按照對應(yīng)的項目直接歸集到項目成本中去；間接費用系無法直接歸集到具體項目的間接成本，按照各項目實際工時占總工時的比重分?jǐn)傞g接成本。

（2）新能源電驅(qū)動系統(tǒng)產(chǎn)品的成本核算、歸集和分配有關(guān)的會計處理方式

公司產(chǎn)品成本核算設(shè)置直接材料、直接人工、制造費用項目。公司根據(jù)銷售部門獲取的客戶訂單或客戶采購計劃形成相應(yīng)的生產(chǎn)計劃，按照各產(chǎn)品的規(guī)格參數(shù)、質(zhì)量要求及工藝特點編制詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn) BOM 表和工藝流程圖，以此作為各個產(chǎn)品材料成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)。產(chǎn)品成本包含直接材料、直接人工和制造費用。

具體會計處理方法如下：

直接材料：核算生產(chǎn)過程中直接領(lǐng)用的原材料，按生產(chǎn)工單歸集，采用月末一次加權(quán)平均核算領(lǐng)用的原材料成本，公司按照實際領(lǐng)料情況歸集各生產(chǎn)工單的原材料成本；

直接人工：核算直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的人員職工薪酬，月末按當(dāng)月各生產(chǎn)工單的產(chǎn)品實際工時分配人工費用至相應(yīng)的生產(chǎn)工單；

制造費用：核算生產(chǎn)管理人員的職工薪酬、生產(chǎn)設(shè)備的折舊費、修理費、耗材、電費以及其他制造費用，月末按當(dāng)月各生產(chǎn)工單的人工工時分配制造費用至相應(yīng)的生產(chǎn)工單。

（五）：青島云路先進(jìn)材料技術(shù)股份有限公司 招股說明書（注冊稿）

成本核算方法

公司依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，采用實際成本法核算生產(chǎn)成本，包括直接材料成本、直接人工成本、制造費用以及外協(xié)加工費用。

1、產(chǎn)成品核算方法

（1）直接材料成本

公司生產(chǎn)計劃部門制定生產(chǎn)計劃，生產(chǎn)部門按生產(chǎn)計劃及物料清單領(lǐng)取物料，ERP 系統(tǒng)對每月實際領(lǐng)用的原材料數(shù)量按產(chǎn)品進(jìn)行歸集，材料領(lǐng)用單價按照月末一次加權(quán)平均方法進(jìn)行計量。當(dāng)月各產(chǎn)品線完工入庫的產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料成本=本期領(lǐng)用直接材料金額+期初在產(chǎn)品中直接材料金額-期末在產(chǎn)品余額中直接材料金額。

（2）直接人工

月末公司按照工資表統(tǒng)計各產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬總額，根據(jù)產(chǎn)品線進(jìn)行歸集，并分配至當(dāng)月各產(chǎn)品完工入庫的產(chǎn)成品中。

（3）制造費用

制造費用主要包含生產(chǎn)管理、生產(chǎn)安全等人員的薪酬成本、機(jī)物料消耗、能源費、生產(chǎn)設(shè)備的折舊費等。人工薪酬月末由公司財務(wù)人員根據(jù)產(chǎn)品線的工資表統(tǒng)計，機(jī)物料成本和能源費按各產(chǎn)品線實際耗用金額歸集入賬；折舊費用每月末財務(wù)部統(tǒng)計各生產(chǎn)線使用的固定資產(chǎn)折舊費用歸集入賬。制造費用按產(chǎn)品線進(jìn)行歸集后，分配至當(dāng)月各產(chǎn)品完工入庫的產(chǎn)成品中。

（4）外協(xié)加工費用

公司外協(xié)加工費用包括非晶鐵心及磁粉芯產(chǎn)品的委托加工費、納米晶超薄帶外協(xié)剪切費等。公司根據(jù)與外協(xié)加工廠商的合同確定外協(xié)加工費用，計入外協(xié)加工的相關(guān)產(chǎn)成品成本。

2、在產(chǎn)品成本核算

公司在產(chǎn)品主要為已領(lǐng)用但尚未投料的原材料、已完工但尚未入庫的產(chǎn)成品以及各工序的半成品。公司在產(chǎn)品僅核算相對應(yīng)的金屬材料投入金額，輔料、人工成本、制造費用全部分配至當(dāng)期完工產(chǎn)品。每月月末，公司對在產(chǎn)品進(jìn)行盤點，確定不同形態(tài)的在產(chǎn)品數(shù)量。對于已領(lǐng)用尚未投料的材料，根據(jù)原材料重量和本期原材料的月末一次加權(quán)平均單價確定其成本。對于已完工但未入庫的產(chǎn)成品以及各工序的半成品，按照產(chǎn)品重量、對應(yīng)的原材料標(biāo)準(zhǔn)單耗數(shù)量和本期原材料的月末一次加權(quán)平均單價確定其成本。

（六）：深圳華大智造科技股份有限公司 首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市招股說明書

成本核算方法

公司的生產(chǎn)成本主要包括直接材料、直接人工和制造費用，其中，直接材料指生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的主料和輔料；直接人工指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的員工薪酬；制造費用指公司為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，包括折舊費、水電費、間接人工、修理費等。

公司具體成本核算方法及核算流程如下：

1、直接材料

公司直接材料按照物料清單對應(yīng)原材料標(biāo)準(zhǔn)用量及其對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)價格進(jìn)行核算，然后根據(jù)每道工序?qū)嶋H完成產(chǎn)品的直接材料成本來結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。公司采購時，先由供應(yīng)鏈部門根據(jù)生產(chǎn)需求將圖紙、技術(shù)規(guī)范、規(guī)格書等資料發(fā)至合格供應(yīng)商進(jìn)行詢價及比價，最終選擇技術(shù)規(guī)格、供貨時間及價格最為匹配的供應(yīng)商進(jìn)行采購，公司按照月末一次加權(quán)平均法對原材料進(jìn)行計價，其與標(biāo)準(zhǔn)價格的差異計入標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本的差異，后續(xù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

公司根據(jù)各材料領(lǐng)用部門分別計入不同科目。生產(chǎn)車間根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)通知單將領(lǐng)料成本計入生產(chǎn)成本-直接材料、銷售部門對外銷售材料計入其他業(yè)務(wù)成本、售后部門領(lǐng)料用于售后維修等區(qū)分免費維?；蚴召M維保分別計入銷售費用及主營業(yè)務(wù)成本，研發(fā)部門領(lǐng)料計入研發(fā)費用。

2、直接人工

產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的直接人工包括生產(chǎn)車間直接工人的的工資、獎金、社保、住房公積金、福利等。公司根據(jù)當(dāng)月各類產(chǎn)品的實際產(chǎn)量所對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)工時，將直接人工成本結(jié)轉(zhuǎn)至各成本對象。

3、制造費用

制造費用是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的無法歸集至直接材料和直接人工的其他成本支出，如車間管理人員、輔助工人的薪酬、水電費、折舊費、修理費及低值易耗品攤銷等。每月末，公司根據(jù)當(dāng)月各類產(chǎn)品的實際產(chǎn)量對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)制造費率，將制造費用分?jǐn)傊粮鞒杀緦ο蟆?/p>

每月末，公司根據(jù)各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，各產(chǎn)品銷售時按照相應(yīng)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異按照標(biāo)準(zhǔn)成本比例在已結(jié)轉(zhuǎn)成本的存貨與庫存商品之間進(jìn)行分?jǐn)偅謩e計入主營業(yè)務(wù)成本及存貨成本。

（七）：杭州凱爾達(dá)焊接機(jī)器人股份有限公司 招股說明書

成本歸集、核算方法

公司采用“以銷定產(chǎn)”的生產(chǎn)模式，即根據(jù)公司的銷售情況組織生產(chǎn)。焊接機(jī)器人產(chǎn)品公司設(shè)置加工車間及組裝車間兩個成本中心，工業(yè)焊接設(shè)備的生產(chǎn)包括鈑金、線束、裝配等工序，公司設(shè)置了鈑金車間、變壓器車間、電子車間、線束車間、裝配車間等成本中心，核算方法基于 BOM（物料清單）的“逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法”，各步驟分別計算其工序成本。

公司產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費用及燃料動力，其歸集和分配方法如下：

（1）直接材料成本歸集與分配

公司財務(wù)軟件為用友 U8 系統(tǒng)，設(shè)置了專門的成本核算模塊，生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃生成生產(chǎn)訂單，生產(chǎn)車間根據(jù)生產(chǎn)訂單以及產(chǎn)品 BOM（物料清單）自動生成相應(yīng)的領(lǐng)料單，生產(chǎn)人員依據(jù)領(lǐng)料單進(jìn)行領(lǐng)料生產(chǎn)，直接材料在系統(tǒng)內(nèi)按生產(chǎn)訂單進(jìn)行歸集。

（2）直接人工的歸集與分配

直接人工按成本中心進(jìn)行歸集，即各成本中心一線生產(chǎn)人員的薪酬。月末，自制半成品車間按照具體產(chǎn)品的產(chǎn)量進(jìn)行分?jǐn)?，產(chǎn)成品組裝車間按照工時或材料成本占比在各產(chǎn)品進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（3）制造費用及燃料動力的歸集與分配

制造費用及燃料動力按成本中心進(jìn)行歸集，主要包括機(jī)物料消耗、折舊費用、車間管理人員工資、燃料動力費用等，按實際發(fā)生額歸集至各成本中心，月末，自制半成品車間按照具體產(chǎn)品的產(chǎn)量進(jìn)行分?jǐn)?，產(chǎn)成品組裝車間按照工時或材料成本占比在各產(chǎn)品進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（八）：深圳市紫光照明技術(shù)股份有限公司 招股說明書

成本核算方法

公司主要產(chǎn)品為固定專業(yè)照明設(shè)備、固定防爆照明設(shè)備、移動照明設(shè)備、智能照明系統(tǒng)及合同能源管理服務(wù)。

1、成本核算方法描述

①直接材料

直接材料指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，生產(chǎn)中耗用的直接材料通過生產(chǎn)工單直接歸集到對應(yīng)的產(chǎn)品。生產(chǎn)計劃人員按照訂單制定生產(chǎn)計劃，下達(dá)生產(chǎn)指令，生產(chǎn)人員依據(jù)物料需求清單進(jìn)行領(lǐng)料，月末 ERP 系統(tǒng)依據(jù)生產(chǎn)工單歸集直接材料成本。原材料發(fā)出按月末加權(quán)平均法計價。

②直接人工

直接人工包括與生產(chǎn)直接相關(guān)人員的工資、福利費等。直接人工按照產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

③制造費用

制造費用主要包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接費用，如間接人工費、折舊、房租、水電費等。制造費用的分?jǐn)偡椒ㄅc直接人工一致。

2、成本核算的具體方法

①固定專業(yè)照明設(shè)備、固定防爆照明設(shè)備、移動照明設(shè)備由車間組裝生產(chǎn)，直接材料根據(jù)生產(chǎn)工單歸集，直接人工與制造費用根據(jù)當(dāng)月完工產(chǎn)量進(jìn)行分配；產(chǎn)品銷售時根據(jù)月末加權(quán)平均計算結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

②智能照明系統(tǒng)分為硬件和軟件兩部分，硬件成本主要是照明燈具，核算方法與前述固定專業(yè)照明設(shè)備、固定防爆照明設(shè)備、移動照明設(shè)備一致；軟件成本根據(jù)軟件人員耗費的人員薪酬進(jìn)行歸集，并按照工時分配。

③合同能源管理是將照明設(shè)備作為節(jié)能資產(chǎn)提供給客戶使用，其產(chǎn)品成本核算方法與前述固定專業(yè)照明設(shè)備、固定防爆照明設(shè)備、移動照明設(shè)備一致；合同能源管理采用分期確認(rèn)收入，對應(yīng)的銷售成本為節(jié)能項目資產(chǎn)按照合同能源管理服務(wù)期限計提的折舊費用。

（九）：深圳市泛海統(tǒng)聯(lián)精密制造股份有限公司 招股說明書（注冊稿）

料工費在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配方式

①直接材料：直接材料主要包括喂料、包材等。生產(chǎn)過程中按照生產(chǎn)訂單和物料清單（BOM 表）填寫領(lǐng)料單，根據(jù)實際領(lǐng)用量計入當(dāng)月的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，財務(wù)人員采用月末一次加權(quán)平均法計算原材料期末發(fā)出單價，單價乘以領(lǐng)用數(shù)量得出當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用金額并在“生產(chǎn)成本-直接材料”中進(jìn)行歸集，分配時根據(jù)生產(chǎn)訂單中所屬的成本對象直接計入具體成本核算對象。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品按各品種實際投入耗用的材料計算直接材料成本。

②直接人工：直接人工包括直接參與生產(chǎn)人員的工資、獎金、社保、福利等薪酬費用。財務(wù)人員每月末按照工資表統(tǒng)計生產(chǎn)人員薪酬總額，按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的工時占比分配至具體成本核算對象。完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接人工=該產(chǎn)品工時/實際總工時*人工總額。

③制造費用：制造費用是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，包含廠區(qū)間接人員薪酬、公司廠房裝修、工程項目及模治具等的攤銷、生產(chǎn)部門所使用的低值易耗品的攤銷、生產(chǎn)車間耗用的水電費、生產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊費、租賃費等，制造費用按照生產(chǎn)車間實際發(fā)生金額歸集，按照實際人工工時在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。各產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=該產(chǎn)品工時/實際總工時*制造費用總額。

制造費用的分配方式

發(fā)行人按照生產(chǎn)體系的部門進(jìn)行費用歸集，發(fā)行人制造費用主要核算生產(chǎn)廠區(qū)間接人員薪酬、公司廠房裝修、工程項目及模治具等的攤銷、生產(chǎn)部門所使用的低值易耗品的攤銷、生產(chǎn)車間耗用的水電費、生產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊費、租賃費等，月末制造費用按照產(chǎn)品工時占比分配至具體成本核算對象。

（十）：湖南長遠(yuǎn)鋰科股份有限公司 招股說明書（注冊稿）

成本核算方法：

公司的生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工、能源動力和制造費用。其中，直接材料指生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的主料和輔料；直接人工指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的員工薪酬；能源動力是指生產(chǎn)車間發(fā)生的水電費、蒸汽費及生產(chǎn)過程中耗用的液氧；制造費用指公司生產(chǎn)輔助部門發(fā)生的各項間接費用，如折舊費、間接人工、辦公費、備件、試驗檢驗費等。公司通過 ERP 系統(tǒng)對原材料的采購及耗用，產(chǎn)成品的領(lǐng)用、產(chǎn)出及銷售出庫進(jìn)行全流程記錄，月末財務(wù)根據(jù) ERP 系統(tǒng)中數(shù)據(jù)對本月生產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集和分類，以此數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算。

成本核算具體流程如下：

（1）直接材料核算

1）材料的購入計價采用實際成本法，材料采購成本即從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、運(yùn)輸費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

2）材料發(fā)出計價方式：采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。

3）生產(chǎn)車間根據(jù)生產(chǎn)計劃單開具材料領(lǐng)料單，倉庫管理員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料，當(dāng)月耗用材料數(shù)量按實際領(lǐng)用情況核算，直接歸集至對應(yīng)產(chǎn)品型號。

4）每月末進(jìn)行在制品盤點，根據(jù)月初在制品+本月材料實際耗用-月末在制品，計算入庫產(chǎn)成品材料耗用情況。

（2）直接人工核算

1）職工薪酬，包括工資、獎金、五險一金、職工福利費等。生產(chǎn)部門管理人員職工薪酬計入制造費用，生產(chǎn)人員職工薪酬計入直接人工。

2）直接人工費以不同產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)定額為基礎(chǔ)，根據(jù)產(chǎn)量計算到對應(yīng)產(chǎn)品，當(dāng)月的直接人工費全部計入本月完工產(chǎn)品，不在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間分配。

（3）能源動力核算

1）水電費、蒸汽費按照各產(chǎn)品生產(chǎn)線實際耗用量進(jìn)行歸集和分配。

2）部分三元正極材料產(chǎn)品需要耗用液氧，根據(jù)設(shè)備上的流量計記錄的實際耗用量，在對應(yīng)的產(chǎn)品間進(jìn)行分配。

（4）制造費用核算

制造費用發(fā)生時在“制造費用”賬戶歸集，月末匯總后根據(jù)不同產(chǎn)品核定的定額標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)和產(chǎn)量分?jǐn)傊镣旯ぎa(chǎn)品。

（5）在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的分配

1）月末在產(chǎn)品一般只計算耗用的原材料費用，不計算所耗用的人工、能源動力、制造費用等加工費用，完工產(chǎn)品耗用的原材料費用和產(chǎn)品的加工費用計入完工產(chǎn)品成本。

2）對于耗用了液氧的三元正極材料，液氧耗用成本月末在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（6）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)

公司采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)單價，本月發(fā)出產(chǎn)品成本即為本月發(fā)出產(chǎn)品數(shù)量乘以平均單位成本。

（十一）：廣東德冠薄膜新材料股份有限公司 招股說明書

主要產(chǎn)品成本核算、歸集和分配的具體處理如下：

1、成本核算、歸集和分配

（1）直接材料：核算生產(chǎn)過程中直接領(lǐng)用的原材料，ERP 系統(tǒng)根據(jù)生產(chǎn)計劃領(lǐng)料并生成材料出庫單，經(jīng)審批后進(jìn)行生產(chǎn)領(lǐng)料，月末采用一次加權(quán)平均法核算當(dāng)月領(lǐng)用的原材料成本，月末在產(chǎn)品根據(jù)生產(chǎn)線內(nèi)原材料結(jié)存數(shù)量及當(dāng)月領(lǐng)料單價分配在產(chǎn)品原材料成本。產(chǎn)成品按當(dāng)月完工入庫各明細(xì)規(guī)格實際產(chǎn)量及分配率分配剩余材料成本。

（2）直接人工：核算直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的人員職工薪酬，月末將當(dāng)月發(fā)生的直接人工費用歸集到生產(chǎn)成本，在當(dāng)月完工入庫各明細(xì)規(guī)格的產(chǎn)成品中按實際產(chǎn)量分配，在產(chǎn)品不參與工資的分配。

（3）制造費用：核算輔助生產(chǎn)人員的職工薪酬、廠房及生產(chǎn)設(shè)備的折舊費、水電費以及其他制造費用，月末將當(dāng)月發(fā)生的制造費用歸集到生產(chǎn)成本，在當(dāng)月完工入庫各明細(xì)規(guī)格的產(chǎn)成品中按實際產(chǎn)量分配，在產(chǎn)品不參與制造費用的分配。

（4）燃料動力：核算生產(chǎn)耗用電、熱力、天然氣和燃料油等，月末將當(dāng)月發(fā)生的燃料動力歸集到生產(chǎn)成本，在當(dāng)月完工入庫各明細(xì)規(guī)格的產(chǎn)成品中按實際產(chǎn)量及分配率分配，在產(chǎn)品不參與燃料動力的分配。

（5）包裝物：核算產(chǎn)成品入庫耗用膠蓋、面紙、紙筒、地臺板、汽泡板等包裝物的成本，月末將當(dāng)月發(fā)生的包裝物成本歸集到生產(chǎn)成本，在當(dāng)月完工入庫各明細(xì)規(guī)格的產(chǎn)成品中按實際產(chǎn)量及分配率分配，在產(chǎn)品不參與包裝物的分配。

2、成本的結(jié)轉(zhuǎn)

月末根據(jù)出庫并確認(rèn)銷售收入的產(chǎn)成品的數(shù)量，分具體品種規(guī)格型號按照月末一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

（十二）：關(guān)于先正達(dá)集團(tuán)股份有限公司 首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件的 審核問詢函回復(fù)的專項說明

結(jié)合自身運(yùn)營模式，說明成本核算和成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，核算過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及相關(guān)內(nèi)

控的有效性

1、成本的核算流程和方法

發(fā)行人按明細(xì)產(chǎn)品類別歸集成本，在生產(chǎn)成本中設(shè)置直接材料、直接人工和制造費用等成本項目歸集和計算生產(chǎn)成本，具體核算方法如下：

（1）直接材料的歸集與分配

直接材料是指生產(chǎn)過程中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的主要材料，包括原材料和包裝材料等。直接材料成本包括采購成本及運(yùn)輸費等。在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃，按照產(chǎn)品配料單領(lǐng)用直接材料。材料領(lǐng)用核算時，直接材料總額為直接生產(chǎn)車間耗用的主要原材料數(shù)量乘以單價，原材料的單價采用移動加權(quán)平均法確定。

（2）直接人工的歸集與分配

直接人工主要歸集生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資、獎金、社保等。生產(chǎn)車間人工成本按照成本中心進(jìn)行歸集。成本中心設(shè)專人負(fù)責(zé)工時考勤工作，以統(tǒng)計為生產(chǎn)產(chǎn)品所實際花費的人工成本。直接人工在各明細(xì)產(chǎn)品的分配按照產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行分配。財務(wù)負(fù)責(zé)人定期對標(biāo)準(zhǔn)人工成本和實際人工成本的差異進(jìn)行分析。

（3）制造費用的歸集與分配

制造費用是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的無法歸集至直接材料和直接人工的其他成本支出，包括折舊攤銷費用、物流運(yùn)輸費、水電動力費、租賃費等成本。制造費用按生產(chǎn)成本中心進(jìn)行歸集，在各明細(xì)產(chǎn)品的分配按照產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行分配。財務(wù)負(fù)責(zé)人定期對標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本的差異進(jìn)行分析。

（4）生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

公司產(chǎn)品生產(chǎn)完成，產(chǎn)品入庫時會在系統(tǒng)中標(biāo)記產(chǎn)品狀態(tài)的變化。月末，公司根據(jù)系統(tǒng)中的生產(chǎn)狀態(tài)確定在產(chǎn)品和產(chǎn)成品余額，同時將合理范圍內(nèi)的實際發(fā)生的人工成本及制造費用與標(biāo)準(zhǔn)人工成本及制造費用的差異分?jǐn)傆嬋朐诋a(chǎn)品、產(chǎn)成品和主營業(yè)務(wù)成本。

（5）產(chǎn)品發(fā)出及營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

庫存商品銷售發(fā)出時，發(fā)出存貨的實際成本采用先進(jìn)先出等方法計量，產(chǎn)品實現(xiàn)銷售符合確認(rèn)收入條件時將發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本。

綜上，公司成本的確認(rèn)和計量以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，成本的歸集及分配能夠保證產(chǎn)品成本清晰歸類，營業(yè)收入的確認(rèn)和營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)符合一致性和配比原則，公司成本核算流程和方法，直接材料、人工成本、制造費用的歸集和分配、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)方法能夠保證成本核算的完整性及準(zhǔn)確性。

2、成本核算過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及相關(guān)內(nèi)部控制

公司產(chǎn)品成本主要為直接材料、直接人工及制造費用，其中材料成本核算過程中關(guān)鍵控制點主要體現(xiàn)在采購原材料入庫及生產(chǎn)領(lǐng)用出庫，人工費用和制造費用核算關(guān)鍵控制點主要體現(xiàn)在費用的歸集與分配，產(chǎn)成品核算過程中關(guān)鍵控制點主要體現(xiàn)在產(chǎn)成品入庫和產(chǎn)成品銷售出庫。報告期內(nèi)公司成本核算過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及相關(guān)內(nèi)部控制具體如下：

（1）采購原材料入庫

公司審批年度采購計劃和預(yù)算，并對供應(yīng)商進(jìn)行招投標(biāo)及篩選并確定合格供應(yīng)商，公司風(fēng)險管理部門、采購部門和法律部門負(fù)責(zé)人對采購合同進(jìn)行審核和批準(zhǔn)。公司采購部門根據(jù)各類原輔料的采購周期以及生產(chǎn)計劃在系統(tǒng)中提交原材料采購申請，經(jīng)過采購經(jīng)理復(fù)核后向供應(yīng)商發(fā)送采購訂單。原輔料到貨后，由質(zhì)管部門進(jìn)行驗收，確定到貨數(shù)量及品類與采購訂單一致后并進(jìn)行質(zhì)檢驗收后，生成驗收單。倉庫管理人員核對采購訂單及驗收單信息與實物無誤后在系統(tǒng)中生成入庫單，經(jīng)過倉庫經(jīng)理審批后，系統(tǒng)將入庫信息推送至財務(wù)系統(tǒng)，匹配系統(tǒng)中相應(yīng)的采購訂單單價后進(jìn)行入賬處理。

（2）原輔料生產(chǎn)領(lǐng)用出庫

各生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃和產(chǎn)品配料單在系統(tǒng)中提交領(lǐng)料申請。生產(chǎn)部門經(jīng)理審批后，倉庫根據(jù)經(jīng)審批的領(lǐng)料申請安排發(fā)料，發(fā)料數(shù)量在存貨管理系統(tǒng)中做詳細(xì)出庫記錄。生產(chǎn)車間收到原材料后進(jìn)行生產(chǎn)，系統(tǒng)根據(jù)領(lǐng)料申請和產(chǎn)品配料單將領(lǐng)料成本分配到相應(yīng)產(chǎn)品線。公司成本核算及結(jié)轉(zhuǎn)均需經(jīng)過相關(guān)人員審批，職責(zé)不相容，崗位相分離。

（3）核算人工成本和制造費用

人工成本和制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)確定，產(chǎn)品生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)如需調(diào)整須經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人的審批。人工成本和制造費用按照標(biāo)準(zhǔn)成本法在各明細(xì)產(chǎn)品中的分配為系統(tǒng)自動控制。人工成本和制造費用實際成本按成本中心進(jìn)行歸集，相關(guān)費用的發(fā)生和核算均由包括人力資源部門、采購部門、生產(chǎn)部門、財務(wù)部門在內(nèi)的相關(guān)部門進(jìn)行審批以保證成本歸集的準(zhǔn)確性。公司成本核算均需經(jīng)過相關(guān)人員審批，職責(zé)不相容，崗位相分離。月末，公司財務(wù)負(fù)責(zé)人員會對標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本差異進(jìn)行分析和復(fù)核。

（4）產(chǎn)成品入庫

產(chǎn)品生產(chǎn)完成后會轉(zhuǎn)入專門的產(chǎn)成品庫區(qū)，生產(chǎn)部門和存貨管理部門在系統(tǒng)中標(biāo)記并確認(rèn)產(chǎn)品狀態(tài)的變化。各月末，生產(chǎn)成本在各明細(xì)產(chǎn)品的分配為系統(tǒng)自動完成。

（5）產(chǎn)成品銷售出庫

銷售部門對銷售訂單進(jìn)行核對確認(rèn)后向倉庫管理部門發(fā)送發(fā)貨通知。倉庫管理部門收到銷售部門發(fā)貨通知后，由倉庫管理人員在系統(tǒng)中生成發(fā)貨通知單并提交給倉庫主管審核。倉庫主管審核無誤后在系統(tǒng)中生成發(fā)貨單并流轉(zhuǎn)至物流部門安排發(fā)貨出庫。物流部門根據(jù)合同條款規(guī)定負(fù)責(zé)產(chǎn)品交付及驗收，取得客戶驗收單并在系統(tǒng)中進(jìn)行記錄。產(chǎn)品發(fā)出及簽收信息流轉(zhuǎn)至財務(wù)部后，財務(wù)部門核對驗收單、銷售訂單等相關(guān)單據(jù)，并在核對一致后開具銷售發(fā)票。相關(guān)收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)為系統(tǒng)自動完成，可以保證成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性和與收入確認(rèn)的一致性。