請問

老師，我們是一家生產(chǎn)制造企業(yè)，為了建造廠房，購買的土地使用權(quán)如何入賬？繳納的契稅如何入賬？土地如何攤銷？后續(xù)土地款是否也要計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅？

答復(fù)：

1. 購買的土地使用權(quán)計入：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)。

2. 繳納的契稅也是計入成本：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)。

3. 購買的土地用于廠房建設(shè)在攤銷時計入：在建工程-廠房，最終是結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，單獨設(shè)置“累計攤銷”科目來核算無形資產(chǎn)的攤銷。

4. 可以按照土地證上的使用年限來分期攤銷，于取得的當(dāng)月開始攤銷就可以。

5. 不管你購買的土地會計上如何核算，均應(yīng)計入后續(xù)的房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

參考一

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南：

無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本,而仍作為無形資產(chǎn)進行核算,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南：

五、 無形資產(chǎn)的攤銷

根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

參考二

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）規(guī)定：

第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

參考三

蘇州國稅2011年度所得稅政策解答匯總：

某內(nèi)資企業(yè)2006年購入使用期為30年的土地使用權(quán)，按30年攤銷。新企業(yè)所得稅法實施后，規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，現(xiàn)企業(yè)希望調(diào)整為按10年攤銷，能否調(diào)整？如何調(diào)整？

答：按原企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。該內(nèi)資企業(yè)2006年購入的土地使用權(quán)由于使用期限為30年，因此其在2006年應(yīng)按30年攤銷。新稅法后，作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。據(jù)此，該項無形資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)按30年攤銷。

參考四

《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅〔2010〕121號)規(guī)定：三、關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。