國(guó)家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局

關(guān)于市十五屆人大五次會(huì)議第1530號(hào)建議的答復(fù)

榕稅函[2021]53號(hào)

尊敬的葉醒等代表：

《關(guān)于優(yōu)化城區(qū)車(chē)位去庫(kù)存的建議》（市人大十五屆五次會(huì)議第1530號(hào)建議）收悉。首先感謝四位代表對(duì)稅收工作的關(guān)心、關(guān)注和支持。接到建議后，我局高度重視，認(rèn)真研究了建議?，F(xiàn)就代表提出的優(yōu)化城區(qū)車(chē)位去庫(kù)存的建議中第4點(diǎn)“車(chē)位計(jì)稅成本去化難涉稅處理”問(wèn)題，從稅收方面回復(fù)如下，敬請(qǐng)審閱！

一、關(guān)于車(chē)位計(jì)稅的有關(guān)規(guī)定及處理

（一）企業(yè)所得稅

地下車(chē)位的企業(yè)所得稅涉稅處理應(yīng)遵循國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)31號(hào)文）規(guī)定。其中，有產(chǎn)權(quán)證可以單獨(dú)銷(xiāo)售的地下車(chē)位與作為公共配套設(shè)施的地下車(chē)位的企業(yè)所得稅處理分別適用不同的規(guī)定。

1.作為公共配套設(shè)施的地下車(chē)位涉稅處理

31號(hào)第十七條第一款規(guī)定，“企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”，此規(guī)定指作為公共配套設(shè)施的停車(chē)位，其建造成本已經(jīng)計(jì)入總成本費(fèi)用中，在各可售成本對(duì)象中分?jǐn)偅粫?huì)造成由于車(chē)位未銷(xiāo)售而增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。

2.有產(chǎn)權(quán)證可以單獨(dú)銷(xiāo)售的地下車(chē)位涉稅處理問(wèn)題

31號(hào)文第三十三條規(guī)定：“企業(yè)單獨(dú)建造的停車(chē)場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。”

31號(hào)文第十七條第二款規(guī)定：“公共配套設(shè)施中屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。”

31號(hào)文第十四條規(guī)定：“已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)?？墒勖娣e單位工程成本和已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本按下列公式計(jì)算確定：可售面積單位工程成本＝成本對(duì)象總成本÷成本對(duì)象總可售面積；已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本＝已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積×可售面積單位工程成本”。

從計(jì)算公式可見(jiàn)，有產(chǎn)權(quán)證可以單獨(dú)銷(xiāo)售的地下車(chē)位有可售面積，歸集的成本和可售面積均已計(jì)入總成本費(fèi)用和總可售面積中，對(duì)應(yīng)的成本隨同車(chē)位銷(xiāo)售時(shí)匹配結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本費(fèi)用。

（二）土地增值稅

1.“三條線”計(jì)算法

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、福建省稅務(wù)局的有關(guān)政策規(guī)定，目前我省以及全國(guó)大部分省份在土地增值稅清算中將房產(chǎn)劃分為普通住宅、非普通住宅和非住宅三種類(lèi)型分別計(jì)征土地增值稅，商業(yè)和車(chē)位同屬于“非住宅”類(lèi)型房地產(chǎn)進(jìn)行土地增值稅預(yù)征和清算管理，我市按此規(guī)定執(zhí)行。

2.不同類(lèi)型扣除項(xiàng)目金額分?jǐn)?/strong>