中華人民共和國第十四屆運(yùn)動(dòng)會(huì)（以下簡稱“十四運(yùn)”）開幕式將在千年古都西安舉行。據(jù)國家稅務(wù)總局西安市稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)，十四運(yùn)從場館建設(shè)、運(yùn)營到票務(wù)預(yù)售，再到賽事招商、贊助捐贈(zèng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，有超過80家西安企業(yè)參與其中。西安市稅務(wù)局專門成立“十四運(yùn)稅收服務(wù)專家團(tuán)”，輔導(dǎo)相關(guān)企業(yè)用足用好稅收優(yōu)惠政策，合規(guī)處理稅務(wù)事項(xiàng)。服務(wù)過程中，專家團(tuán)發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在稅收政策適用、稅務(wù)管理能力等方面存在問題。專家提醒，企業(yè)在積極參與體育賽事建設(shè)、運(yùn)營的同時(shí)，也得有“強(qiáng)健體魄”，結(jié)合自身的參與形式梳理相關(guān)稅收政策，充分享受稅收優(yōu)惠，合規(guī)處理稅務(wù)事項(xiàng)，確保“稅務(wù)健康”。

1.體育賽事：許多環(huán)節(jié)企業(yè)都可以參與

7月奧運(yùn)會(huì)、8月殘奧會(huì)，9月全運(yùn)會(huì)、10月殘?zhí)貖W會(huì)……2021年，各級各類體育賽事相繼舉辦。在9月5日結(jié)束的第16屆殘奧會(huì)上，中國體育代表團(tuán)勇敢超越，連續(xù)第五次位列殘奧會(huì)金牌榜、獎(jiǎng)牌榜雙第一，精彩的體育賽事一次又一次激發(fā)了全民健身的熱情。

隨著全民健身國家戰(zhàn)略的深入實(shí)施，體育服務(wù)業(yè)、體育場地設(shè)施建設(shè)等迅猛發(fā)展。

采訪中，專家表示，發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的主力軍是企業(yè)，大型體育賽事，無論是體育場館的建設(shè)、運(yùn)營，還是票務(wù)預(yù)售、賽事招商、贊助捐贈(zèng)等許多環(huán)節(jié)，企業(yè)都可以參與。以十四運(yùn)為例，西安80余家參與企業(yè)，幾乎覆蓋了賽事各個(gè)環(huán)節(jié)。

值得注意的是，企業(yè)無論以哪種方式參與體育賽事，都可以在一定程度上享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策。比如參與體育場館建設(shè)的建筑施工企業(yè)，在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的符合條件的增值稅增量留抵稅額可以退還；符合條件的體育賽事承辦企業(yè)可以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)享受文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)減免；為體育賽事提供贊助的企業(yè)，發(fā)生的廣告性支出可以一定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除……

為了做好十四運(yùn)稅收服務(wù)保障工作，落實(shí)好各項(xiàng)稅收政策，從十四運(yùn)籌備階段開始，西安市稅務(wù)局就多次召開專題研究會(huì)議，還專門印發(fā)《稅收服務(wù)直通車助力“十四運(yùn)”工作實(shí)施方案》，成立市、縣兩級“十四運(yùn)稅收服務(wù)專家團(tuán)”。目前，西安稅務(wù)系統(tǒng)已組建21個(gè)“稅務(wù)管家”專家團(tuán)隊(duì)，開展稅收政策、辦稅流程等專題宣講輔導(dǎo)活動(dòng)33場次，選派100余位稅務(wù)骨干助力十四運(yùn)關(guān)鍵項(xiàng)目，為十四運(yùn)執(zhí)委會(huì)、場館建設(shè)方、獨(dú)家供應(yīng)商、贊助商及相關(guān)配套企業(yè)提供稅收服務(wù)。

陜西省稅務(wù)局黨委副書記、西安市稅務(wù)局黨委書記、局長黃樹民表示，服務(wù)十四運(yùn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)義不容辭的責(zé)任，是推進(jìn)黨史學(xué)習(xí)教育、開展“我為群眾辦實(shí)事”實(shí)踐活動(dòng)的重要舉措，也是貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的重要體現(xiàn)。

正是在服務(wù)企業(yè)的過程中，“十四運(yùn)稅收服務(wù)專家團(tuán)”發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在適用稅收政策、稅務(wù)管理能力等方面存在共性和個(gè)性問題，需要引起企業(yè)的重視。

2.共性問題：享受優(yōu)惠沒有關(guān)注細(xì)節(jié)

廣告贊助，是企業(yè)參與大型體育賽事最常見的方式之一。

企業(yè)贊助大型體育賽事的形式較多，包括冠名權(quán)贊助、名稱使用權(quán)贊助、廣告權(quán)贊助、公關(guān)活動(dòng)權(quán)贊助、媒體曝光宣傳權(quán)贊助和產(chǎn)品賽場專賣權(quán)贊助等。無論企業(yè)采取哪種形式贊助，從企業(yè)所得稅處理的角度，都可以將其劃分為廣告性贊助支出和非廣告性贊助支出。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種贊助支出，即非廣告性質(zhì)支出，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除；

而企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，準(zhǔn)予在一定比例內(nèi)進(jìn)行稅前扣除，超過部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

那么，如何區(qū)分廣告性贊助支出和非廣告性贊助支出呢？

西安市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處副處長李慶分析，如果企業(yè)的贊助支出以場邊廣告牌、冠名、官方指定產(chǎn)品等形式出現(xiàn)，起到了宣傳推廣的作用，那么這項(xiàng)贊助就是具有廣告性質(zhì)的，可以比照廣告費(fèi)支出按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。以西安銀橋乳業(yè)集團(tuán)為例，作為十四運(yùn)乳制品獨(dú)家供應(yīng)商和官方指定乳制品供應(yīng)商，該企業(yè)將為十四運(yùn)提供價(jià)值1000萬元的乳制產(chǎn)品，以保障全國各地的運(yùn)動(dòng)員、教練員、工作人員的營養(yǎng)健康。同時(shí)，西安銀橋乳業(yè)集團(tuán)將在比賽場館內(nèi)陳列其產(chǎn)品以起到推廣宣傳的作用。“西安銀橋乳業(yè)集團(tuán)提供的乳制產(chǎn)品贊助，就屬于廣告性質(zhì)的贊助支出，可以按照規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。”李慶表示。

提醒企業(yè)，在為體育賽事提供廣告贊助時(shí)，應(yīng)當(dāng)細(xì)化合同中的涉稅條款。比如，企業(yè)可以在合同中明確贊助形成的權(quán)益構(gòu)成，將支付的總價(jià)款細(xì)分為非廣告性質(zhì)支出和廣告性質(zhì)支出，確保符合條件的廣告贊助支出可以在稅前扣除。同時(shí)，對于標(biāo)的額較大的廣告贊助合同，建議企業(yè)在事前與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，以獲得稅收確定性。

中籃聯(lián)（北京）體育有限公司是一家從事體育運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)營、體育賽事策劃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，在舉辦體育賽事方面有著豐富的經(jīng)驗(yàn)，也高度重視舉辦賽事過程中的涉稅事項(xiàng)。無論是合同涉稅條款的審核，還是對外支付事項(xiàng)的發(fā)票開具，或是取得收益的稅務(wù)處理，其中諸多細(xì)節(jié)問題都會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)性。細(xì)節(jié)，還是影響企業(yè)合規(guī)享受稅費(fèi)優(yōu)惠的關(guān)鍵。

對此，陜西全運(yùn)會(huì)資源開發(fā)有限責(zé)任公司總經(jīng)理趙劍榮深有同感。作為十四運(yùn)的承辦企業(yè)之一，該企業(yè)主要負(fù)責(zé)市場開發(fā)收入與支出的核算管理，門票銷售收入是其主要收入來源之一。前期“十四運(yùn)稅收服務(wù)專家團(tuán)”幫助企業(yè)梳理適用的稅費(fèi)優(yōu)惠政策時(shí)發(fā)現(xiàn)，2020年企業(yè)符合享受免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策的條件但尚未享受優(yōu)惠。“十四運(yùn)稅收服務(wù)專家團(tuán)”和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就主動(dòng)提醒企業(yè)享受該項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠。同時(shí)，由于該政策屬于支持新冠肺炎疫情防控的特殊政策，有時(shí)間限制，2021年是否能延續(xù)尚不確定。針對此問題，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持著密切溝通，今年3月，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號），明確提出文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)減免政策執(zhí)行期限延長至2021年12月31日，“十四運(yùn)稅收服務(wù)專家團(tuán)”和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)第一時(shí)間通知了企業(yè)，僅2021年前8個(gè)月，企業(yè)就合規(guī)享受到300多萬元的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)減免。

3.個(gè)性問題：收入確認(rèn)不注意方案適配度

組織大型體育賽事，體育場館建設(shè)是第一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是涉稅事項(xiàng)最復(fù)雜的一個(gè)環(huán)節(jié)。體育場館的建設(shè)階段，項(xiàng)目公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、建設(shè)期的收益確認(rèn)模式、取得政府資金的性質(zhì)確認(rèn)等諸多事項(xiàng)都會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)處理。

大型體育場館多為公共基礎(chǔ)設(shè)施，通常會(huì)采用PPP（Public-Private-Partnership）模式建設(shè)，即政府和社會(huì)資本合作。在這一模式下，承擔(dān)場館建設(shè)和運(yùn)營的項(xiàng)目公司可以取得兩大部分收入：

一是政府提供的資金；

二是企業(yè)在后期運(yùn)營體育場館階段向使用者收取的費(fèi)用。

實(shí)務(wù)中，很多項(xiàng)目公司在建設(shè)期內(nèi)幾乎沒有現(xiàn)金流入。考慮到政府信用等級較高，從政府取得收益的確定性較強(qiáng)，項(xiàng)目公司可能會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在尚未收到政府款項(xiàng)時(shí)就確認(rèn)了部分收入。此時(shí)，會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目公司是否需要就這部分收入繳納稅款的問題。同時(shí)，體育場館建設(shè)和運(yùn)營周期較長，通常包含前期建設(shè)、賽事服務(wù)、賽后運(yùn)營及資產(chǎn)交付等多個(gè)階段，期間投入呈現(xiàn)出前大后小的特點(diǎn)，運(yùn)營模式也多種多樣。如果項(xiàng)目公司沒有就相關(guān)涉稅事項(xiàng)提前做出合理安排，其前期發(fā)生的虧損，很可能無法在后期企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行彌補(bǔ)，導(dǎo)致項(xiàng)目公司現(xiàn)金流損失，甚至引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。提醒相關(guān)企業(yè)，應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況，提前做好不同方案的稅負(fù)測算，確定最適合企業(yè)的收支確認(rèn)方式。

僅僅是企業(yè)取得政府資金涉及的增值稅處理，根據(jù)資金性質(zhì)的不同就有數(shù)種處理方式。

那么，如何解決體育場館建設(shè)過程中的諸多涉稅問題呢？

在合同談簽之前就將這些涉稅問題加以明確。這樣做，不但可以確保企業(yè)的“稅務(wù)健康”，還能有效降低企業(yè)的稅務(wù)成本。其實(shí)，稅務(wù)爭議的出現(xiàn)，往往是因?yàn)殡p方的合同中存在一些模糊地帶。實(shí)務(wù)中，企業(yè)在談簽合同時(shí)因忽視涉稅事項(xiàng)導(dǎo)致稅務(wù)成本過高的情況并不少見。基于此，建議相關(guān)建筑企業(yè)，將涉稅事項(xiàng)前置，在談簽合同前就請稅務(wù)團(tuán)隊(duì)介入，幫助企業(yè)選擇最適合項(xiàng)目情況的稅務(wù)方案。同時(shí)，可以將選定的稅務(wù)方案體現(xiàn)在合同的具體條款中，為企業(yè)后續(xù)進(jìn)行稅務(wù)處理提供證據(jù)支持。業(yè)務(wù)模式明確了，復(fù)雜涉稅問題自然有解。